2019年可以說是稅務政策變化最多的一年：新個稅法實施的第一年、小微企業每月10萬以下免徵、增值稅稅率全面降低、社保也將陸續並稅，那麼稅務籌劃中會遇到哪些問題呢？

1、 “稅務籌劃失敗”的原因

（1）對稅法、稅收政策理解不準

公司的一項經營活動是否納稅以及應納稅額大小是由稅收法律、法規、規章和一系列的規範性檔案決定的，實務中，企業納稅申報出現稅會差異，也是基於稅法規定進行納稅調整。因此，法律才是稅收的根本屬性，會計只是計量的工具。現實中，很多基於會計方法的稅收籌劃，改變的只是計量的方法和標準，並未“治本”。

（2）沒有充分考慮到非稅成本

稅務籌劃中，常常需要根據籌劃方案調整交易的模式、架構，進行一系列的商業安排，商業安排會引發一系列的非稅成本，比如：成立新的公司、籌措一筆過橋資金等都需要一定的時間週期和人財物的投入，如果沒有統籌好這些因素，也很容易導致稅務籌劃的失敗。

（3）納稅義務發生並確定後才進行稅務籌劃

古語雖有云：“亡羊補牢，未為晚也”，但是這句話並不適用稅務籌劃領域，中國現行的18個稅種，每一個稅種對每一項納稅義務的發生都規定了特定的條件，一旦滿足就需要按照相關程式履行納稅義務。

（4）稅務籌劃缺少“合理商業目的”

根據《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發[2009]2號）的規定，對於“不具有合理商業目的的安排”，稅務機關可以發起一般反避稅調查，最常見的形式包括：濫用稅收優惠；濫用稅收協定；濫用公司組織形式；利用避稅港避稅。2015年2月1日實施的《一般反避稅管理辦法(試行)》對跨境反避稅予以全面的規範，因此，企業在進行稅務籌劃中，需要有“合理商業目的”的證據材料。

2、增值稅籌劃的基礎方法有哪些？

（1）交稅責任發生時間上合理避稅

稅法規定，選用直接收款辦法出售貨品，不管貨品能否宣佈，均為收到出售額或獲得討取出售額的憑證，並將提貨單交給買方的當天。若是貨品不能及時收現而構成賒銷，出售方還需承當關聯比率的稅金。而選用賒銷和分期收款辦法出售貨品，按合同約好的收款日期的當天為交稅責任發作時刻。若是交稅人可以精確估計客戶的付款時刻，選用簽訂合同賒銷或分期收款辦法出售貨品，儘管結尾交稅金額一樣，但因推延了收入承認時刻，然後推延交稅的時刻。因為錢銀的時刻價值，推遲交稅會給公司帶來意想不到的節稅作用。

（2）出口退稅避稅法

即使用中國稅法規定的出口退稅方針進行合理避稅的辦法。中國稅法規定，對報關離境的出口產物，除國家規則不能退稅的產物外，一概交還已徵的增值稅。出口退稅的產物，依照國家統一核定的退稅稅率核算退稅。公司選用出口退稅避稅法，一定要知道有關退稅規模及退稅核算辦法，努力使本公司出口契合合理退稅的需求。至於有的公司夥同稅務人員或海關人員騙得“出口退稅”的做法，這種方法是不可取的。

（3） 在交稅責任發生時間上合理避稅

稅法規定，選用直接收款辦法出售貨品，不管貨品能否宣佈，均為收到出售額或獲得討取出售額的憑證，並將提貨單交給買方的當天。若是貨品不能及時收現而構成賒銷，出售方還需承當關聯比率的稅金。而選用賒銷和分期收款辦法出售貨品，按合同約好的收款日期的當天為交稅責任發作時刻。若是交稅人可以精確估計客戶的付款時刻，選用簽訂合同賒銷或分期收款辦法出售貨品，儘管結尾交稅金額一樣，但因推延了收入承認時刻，然後推延交稅的時刻。因為錢銀的時刻價值，推遲交稅會給公司帶來意想不到的節稅作用。

3、“營改增”企業的稅務籌劃點？

（1）納稅人身份的選擇

根據目前“營改增”的稅收政策，應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人為小規模納稅人，500萬的計算標準為納稅人在連續不超過12個月的經營期限內提供服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務的銷售額。一般納稅人則適用一般的稅率，實行抵扣納稅；小規模納稅人適用3%的簡易徵收辦法。適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結合企業的資產、營收等財務狀況具體判定，如果適用小規模納稅人更有利，可以通過分立、分拆等方式降低年銷售額，適用3%的簡易徵收。

（2）集團業務流程再造

增值稅較營業稅的一大優勢就是可以避免重複徵稅，有利於行業的細分化和專業化發展，提高生產效率。在此背景下，企業集團可以通過將部分服務進行外包，做自己最為擅長的領域，舉個例子，“營改增”後，企業是選擇委託運輸還是使用自營車輛運輸，可以測算一下二者的稅負差異，非獨立核算的自營運輸隊車輛運輸耗用的油料、配件及正常修理費用支出等專案，按照17%的增值稅稅率抵扣，而委託運輸企業發生的運費可以按照11%的稅率進行抵扣，企業集團可根據實際測算結果，進行調整優化。

（3）供應商的調整

在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。對於一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發票，實現稅額抵扣。如果選擇小規模納稅人為供給方，取得的是小規模納稅人出具的增值稅普通發票，購貨方不能進項抵扣。因此，“營改增”後，企業可以通過選擇恰當的供給方，實現稅負的降低。需要提醒的是，選擇小規模納稅人作為供給方，如果能夠取得由稅務機關代小規模納稅人開具的3%的增值稅專用發票，購貨方可按照3%的稅率作進項稅額抵扣。

（4）業務性質籌劃

“營改增”後，對於一些具有稅收優惠政策的業務領域，應積極通過籌劃向其“靠攏”，以爭取適用稅收減免政策。以“四技”（技術開發、技術轉讓以及與之相關的技術諮詢、技術服務）業務為例，“營改增”前，國家對“四技服務”免徵營業稅，“營改增”後，國家對“四技服務”收入繼續免徵增值稅。因此，對於科技類公司而言，對外提供相關技術服務簽署合同時，應在合同條款中凸顯“四技”合同的特徵，履行相關備案義務。同時，需要提醒的是，“四技”業務享受增值稅免稅，無法開具增值稅專用發票，導致下游採購方無法取得增值稅專用發票。

（5）混業經營獨立核算

“營改增”以來，在增值稅原有17%、13%稅率及3%、4%、6%的徵收率的基礎之上又增加了6%、11%兩個低稅率，同時將納入增值稅試點的小規模企業統一徵收率為3%。這樣一來，中國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的徵收率。根據相關稅法政策，混業經營中，不同稅率專案需要分開核算，否則會統一適用高稅率，因此，企業在“營改增”後，應對涉及的混業經營專案分開核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。

4、 從銷售方面談一下“企業合理節稅”的方法

銷售收入方面（銷項稅額）

（1） 發出商品，不按“權責發生制”的原則按時記銷售收入，而是以收到貨款為實現銷售的依據。其表現為：發出商品時候，倉庫保管員記賬，會計不記賬。

（2） 原材料轉讓、抹賬不計入“其他業務收入”，而是計入“營業外收入”，或者直接抹掉“應付賬款”，不計提銷項稅額。

（3） 以“預收賬款”方式銷售貨物，產品（商品）發出時不按時轉記銷售收入，長期掛賬，造成進項稅額大於銷項稅額。

（4） 製造大型裝置的工業企業則把質保金長期掛賬不轉記銷售收入。

（5） 價外收入不計銷售收入，不計提銷項稅額。如：託收承付違約金，大部分企業收到違約金後，增加銀行存款衝減財務費用。

（6） 三包收入不計銷售收入，產品三包收入是指廠家除向定點維修點支付費用外，還有按照一定比例支付商家“三包費用”（含配件），保修點及商家掛賬不計入收入，配件相當一部分都計入“代保管商品”。

（7） 廢品、邊角料收入不記賬。主要是工業企業的金屬邊角料、殘次品、已經利用過的包裝物、液體等。這些收入多為現金收入。納稅人將這些收入存入私人賬戶，少數用在職工福利上，如：食堂補助，極個別用於上繳管理費，多數用在吃喝玩樂和送禮上。

（9） 折讓收入。折讓即折讓與折扣，相似於返利銷售，所不同的是：折讓是發生在銷售實現的時候，在發票上註明或另外開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規定，在發票上註明折讓數額的，按實際收款記收入。另外開具紅票的，不允許衝減收入。在實際工作中，納稅人往往是用紅票衝減收入，將衝減的收入以現金方式給購貨員，購貨方不記價外收入，造成少繳稅款。

（10） 包裝物押金逾期（滿一年）不轉記銷售收入。

（11） 從事生產經營和應稅勞務的混合銷售，納稅人記賬選擇有利於己的方法記賬和申報納稅。

（12） 銷售使用過的固定資產，包括應繳消費稅的摩托車、汽車、遊艇等，不符合免稅規定的，也不按4％的徵收率計算繳納增值稅，而是直接計入營業外收入。

（13） 為調節本企業的收入及利潤計劃，認為調整收入，將已經實現的收入延期記賬。

（14） 視同銷售不計收入。企業用原材料、產成品等長期投資，產品（商品）送禮或做樣品進行展銷，不視同銷售計收入，不計提銷項稅額。

（15） 母公司下掛多家子公司，涉及增值稅發票、普通發票部分的業務全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費。

（16） 小規模納稅人為了達到一般納稅人標準，在認定後，達不到標準將要年檢時，採取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發票，貨款也相互支付，但就是一點，幾家開具發票，互相之間的業務都不增值，這些就是一些企業稅負偏低的一種原因。

（17） 已經開具的增值稅發票丟失，又開具普通發票，不計收入。

5、 企業安置殘疾人就業增值稅上有什麼優惠政策

對安置殘疾人的單位和個體工商戶，實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數，限額即徵即退增值稅的辦法。

安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區縣（含縣級市、旗）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市）人民政府批准的月最低工資標準的4倍確定。

享受稅收優惠政策的條件：

（1） 納稅人（除盲人按摩機構外）月安置的殘疾人佔在職職工人數的比例不低於25%（含25%），並且安置的殘疾人人數不少於10人（含10人）；盲人按摩機構月安置的殘疾人佔在職職工人數的比例不低於25%（含25%），並且安置的殘疾人人數不少於5人（含5人）。

（2） 依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協議。

（3） 為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險等社會保險。

（4） 通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人，按月支付了不低於納稅人所在區縣適用的經省人民政府批准的月最低工資標準的工資。檔案依據：根據《財政部國家稅務總局關於促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知》 （財稅〔2016〕52號）

6、 已丟失的增值稅專用發票如何補救？

（1） 丟失發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯影印件留存備查。

（2） 丟失抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯影印件留存備查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯影印件留存備查。

（3） 丟失發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯影印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關稽核同意後，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯影印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯影印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關稽核同意後，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

7、 小規模納稅人能否開增值稅發票？

月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業小規模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發生其他應稅行為，可以自行開具增值稅專用發票。其他小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票，需要向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。

8、 小型微利企業享受的基礎稅收優惠有哪些？

根據《財政部 國家稅務總局關於進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的通知》（財稅〔2015〕99號）、《國家稅務總局關於貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半徵收企業所得稅範圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2015〕61號）規定：自2015年10月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額在30萬元（含 30 萬元）以下的小型微利企業，減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅。也就是說，小微企業的實際企業所得稅率為10%。

9、一般納稅人取得增值稅專用發票都要認證嗎？

不是。根據規定，紅字增值稅專用發票不需要認證。納稅人初次購買增值稅稅控裝置，根據政策可以全額抵減應納稅額，因此也不需要進行認證。

同時，一般納稅人取得的用於免稅事項、簡易徵收事項和集體福利、個人消費等事項的進項，即使取得了增值稅專用發票，也不得抵扣。具體有關不得抵扣的進項稅額，可參考財稅〔2016〕36 號文附件一第二十七條。因此，不得抵扣進項稅額的增值稅專用發票經認證後作進項稅額轉出操作。另外，需要特別提醒的是，由於不動產使用壽命較長，納稅人在使用過程中，購買初期可能用於非應稅專案不得抵扣進項，而以後有可能轉為用於應稅專案。根據最新稅法規定，在轉為應稅專案時，不動產可計算抵扣相應的進項稅額。而計算抵扣的基礎，是購買不動產時已經認證了相應的增值稅專用發票，然後進項轉出的進項稅額。

10、薪資高的銷售人員如何進行避稅？

為了避免綜合稅率被拉高，這種情況下，企業可以根據以往的資料，事先預估員工一年的全部收入，然後按月分攤發放，根據最後實際的收入，超過的部分年底再以12月工資或年終獎的形式發放來解決銷售提成如何避稅的問題。

舉例：某銷售員工的收入是按照基本工資4000元加提成的方式發放的，由於該行業的淡旺季比較明顯，所以該納稅人每月的工資差距非常大。

在2017年，該納稅人的每月工資情況如下（不考慮五險一金）：

1月收入10000元，個稅745元

2-4月收入20000元，個稅9360元

5-9月4000元，個稅75元

10-12月 6000元，個稅435元

該納稅人全年應納稅額=10615元

假如納稅人和企業達成協定，按照以往年度的銷售業績和年收入綜合估量出其銷售員工全年的收入，然後將其全年收入按照每月平攤的形式發放，這樣可以讓該員工節省大筆的稅金，例如根據以前年度的銷售資料確定該銷售每月取得的工資是8千元，到年底再以年終獎形式結清餘額。

全年收入=10.8萬

1-12月工資應納稅額=4140元

年終獎應納稅額=360元

該納稅人全年應納稅額=4500元

可以看到在這種情況下，企業避稅對支付給該員工的全年工資金額並沒有改變，但納稅人獲得了更多的稅後收入，節省了6千多的稅金。

11、增值稅節稅思路有哪些？

（1） 置換身份：選擇不同納稅人身份進行納稅籌劃

（2） 改變方式：選擇不同銷售方式進行納稅籌劃

（3） 兼營方法：兼營銷售方式進行納稅籌劃

（4） 混合銷售的納稅籌劃

（5） 大型企業分立的納稅籌劃

（6） 優惠政策：充分利用稅收優惠政策的納稅籌劃

（7） 延緩納稅的納稅籌劃

12、稅收籌劃的原理是什麼？

（1）優惠原理

優惠原理是指納稅人進行的稅收籌劃是憑藉國家稅法規定的相關優惠政策形成的一種操作空間。

（2）規避原理

規避原理是建立在臨界點基礎上的，故而其稅收籌劃目標也會集中指向這些臨界點。在中國稅制中，水電分級有臨界點，優惠分級也有臨界點。規避平臺具有其存在的合理性，也更具有公開信性。規避平臺中的臨界點是立法者意圖的體現。

（3）空白原理

是指可以利用稅法空白範疇而進行的一種稅收籌劃的操作空間。中國現行稅制共有18種稅種，其中以增值稅為主、消費稅配合的流轉稅在中國稅制中佔有舉足輕重的地位。

13、出口退稅的概念和流程是什麼？

（1）何為出口退稅？

出口退稅是指國家運用稅收槓桿獎勵出口的一種措施。一般分為兩種：一是退還進口稅，即出口產品企業用進口原料或半成品，加工製成產品出口時，退還其已納的進口稅；一是退還已納的國內稅款，即企業在商品報關出口時，退還其生產該商品已納的國內稅金。出口退稅，有利於增強本國商品在國際市場上的競爭力，為世界各國所採用。

（2）出口退稅的一般程式

有關證件的送驗及登記表的領取

企業在取得有關部門批准其經營出口產品業務的檔案和工商行政管理部門核發的工商登記證明後，應於30日內辦理出口企業退稅登記。

（3）退稅登記的申報和受理

企業領到“出口企業退稅登記表”後，即按登記表及有關要求填寫，加蓋企業公章和有關人員印章後，連同出口產品經營權批准檔案、工商登記證明等證明資料一起報送稅務機關，稅務機關經稽核無誤後，即受理登記。

（4）填發出口退稅登記證

稅務機關接到企業的正式申請，經稽核無誤並按規定的程式批准後，核發給企業“出口退稅登記”。

（5）出口退稅登記的變更或登出

當企業經營狀況發生變化或某些退稅政策發生變動時，應根據實際需要變更或登出退稅登記。

14、 抵扣稅是什麼意思？

例如100元，有發票聯和抵扣聯，原本交納增值稅17%，現在抵扣4%，增值稅抵扣：應交的稅費=銷項稅-進項稅。

抵扣的專案允許其抵扣稅額不在稅前的利潤中減掉。中國從1994年稅制進行改革，實行增值稅體制。企業銷售貨物和應稅勞務，都要按著一定的稅率交納稅款，有17%，有13%，有6%，這就是增值稅的銷項稅。然而你購進貨物時，對方也會給你出具購進貨物的增值稅專用發票（但你是必須一般納稅人），這個發票上所標的銷項稅就是你可以抵扣當期應交增值稅銷項稅的進項稅額，銷項稅減進項稅就等於你當期應交的增值稅。

15、 營改增之後，地稅負責收取哪些種類的稅？

營改增後，由地稅機關負責徵收有：

國家稅務總局釋出《關於營業稅改徵增值稅委託地稅機關代徵稅款和代開增值稅發票的公告》（國家稅務總局公告2016年第19號），明確了納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產增值稅的申報繳稅流程均維持現狀，仍在地稅局辦理，不發生變化，便利納稅人辦稅。

企業所得稅（地方國有企業、集體企業、私營企業繳納的企業所得稅）、個人所得稅（不包括對銀行存款利息所得徵收的部分）、資源稅、印花稅、城市維護建設稅（不包括由國家稅務局系統負責徵收的部分）、房產稅、城鎮土地使用稅、耕地佔用稅、契稅、土地增值稅、車船稅、菸葉稅、地方稅的滯納金、補稅、罰款。

16、 什麼是遞延納稅籌劃？

遞延納稅籌劃是指根據稅法中規定得納稅義務發生時間和期限，通過一系列的方法，實現延期繳納稅款的籌劃。

遞延納稅籌劃的意義

（1）有利於企業減少籌資成本

當企業需要運營資金得時候，雖然可以通過融資解決，都需要支付一定的融資利息。由於遞延納稅是在合法的前提下實現的，無須受到任何懲罰，減少了融資成本。

（2）有利於企業抓住投資機會

在市場經濟條件下，好的投資機會可能稍縱即逝。當機會來臨的時候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機會溜走。儘管可以通過融資來解決，而任何融資方式又都需要一定的週期，機會卻不等人。

（3）有利於解決企業資金週轉的需要

任何企業保持通暢的現金流非常重要。若是能夠實現遞延納稅，就可以解決或緩解企業資金週轉方面得燃眉之急。

17.遞延納稅籌劃有哪些策略？

納稅義務發生時間的相關規定

不同的結算方式與納稅人的納稅義務發生時間具有直接的關係。企業的結算方式主要有直接收款、託收承付合委託銀行收款、賒銷、分期收款、預收貨款等方式。稅法對其納稅義務發生時間的規定不同。採取直接收款方式的納稅義務發生時間為收到銷售額或取得索取銷售額得憑據，並將提貨單交給買方得當天；採取託收承付合委託銀行收款方式；採取賒銷合分期付款得方式；為貨物發出得當天；為收到代銷單位銷售得代銷清單得當天。

2 巧以納稅義務發生時間

從上述規定中可以看出，不同得銷售方式企業得計稅時間也不同。，合理合巧妙得運以納稅義務發生時間可以達到為企業節稅得目得。其實籌劃應從訂立合同得環節開始。

企業簽訂得銷售合同大多是統一格式、統一摘要在賬面上提取稅金。借記：應收賬款等；貸記：主營業務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）論文發表。

企業往往不是在發出貨物收取全部貨款，如果企業與對方企業簽訂得是“賒銷合同或分期收款發出商品銷售合同”，並在合同中明確標註具體還款日期，納稅義務發生時間就是雙方合同約定得時間了。什麼時候繳稅得主動權是掌握在企業自己手裡得，稅就什麼時間計提。借記：分期收款發出商品或發出商品；貸記：庫存商品，並將銷售額及銷項稅記入備查簿。，借記：銀行存款或應收賬款等；貸記：主營業務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。需要補充說明得是，企業在實際工作中，收款時間可能未嚴格按照合同約定去履行。應按照合同約定得收款時間確立銷售計稅。

18、什麼是電子發票？

電子發票是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的資料電文形式的收付款憑證。電子發票與傳統發票的區別主要有兩點：一是從傳統的物理介質發展為資料電文形式，二是打破了紙質發票作為會計記賬憑證的傳統，具備了發票會計檔案電子記賬的條件。

19、電子發票可否作為記賬憑證？

電子發票可以作為記賬憑證。增值稅電子普通發票的開票方和受票方需要紙質發票的，可以自行列印增值稅電子普通發票的版式檔案，其法律效力、基本用途、基本使用規定等與稅務機關監製的增值稅普通發票相同。

20、電子發票可否作為記賬憑證？

電子發票可以作為記賬憑證。增值稅電子普通發票的開票方和受票方需要紙質發票的，可以自行列印增值稅電子普通發票的版式檔案，其法律效力、基本用途、基本使用規定等與稅務機關監製的增值稅普通發票相同。