管理費用稅務處理
一‘稅務稽查對於企業所得稅稅前扣除的管理費內容的界定：
由於管理費做為企業生產經營中主要費用，所以稅務稽查在檢查驗證過程中，無論是從內容上、還是票據上、比例、時間上的要求都是非常嚴謹的，甚至可以說是非常“刻薄”的。故此，大家再進行企業所得稅年終彙算清繳前首先需要按照稅法和稅務稽查的規則，捋清楚其範疇和所包含的內容。
1、管理費稅務稽查認定範疇：
管理費用僅限於企業經營中用於行政管理部門為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發生的費用。
注意關鍵詞：費用的核心是用於“行政管理”
2、管理費稅務稽查認定的內容
管理費用包括由納稅人統一負擔的總部（公司）經費、研究開發費（技術開發費）、社會保障性繳款、勞動保護費、業務招待費、工會經費、職工教育經費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產攤銷（含土地使用費、土地損失補償費）、礦產資源補償費、壞帳損失、印花稅等稅金、消防費、排汙費、綠化費、外事費和法律、財務、資料處理及會計事務方面的成本（諮詢費、訴訟費、聘請中介機構費、商標註冊費等），以及向總機構（指同一法人的總公司性質的總機構）支付的與本身營利活動有關的合理的管理費等。
注意：在稅務稽查中除經國家稅務總局或其授權的稅務機關批准外，絕對不允許企業向其關聯企業支付的管理費在企業所得稅稅前扣除。
3、稅務稽查的主要方法：
一是票據合法性、真實性的稽核。（注意：用於非應稅行為的費用一律不的在成本中扣除。取得政府相關非應稅票據也不可以作為成本扣除憑據在企業所得稅稅前扣除其費用。
二是費用時間性的限定。當年發生的所有費用必須堅持“權責發生制”原則。即：當年提取的費用在企業所得稅稅前扣除的基本條件，必須是實際支付數，如果提取後年度終了前並沒有支付的，一律需要做納稅調增。還有一種是費用雖然支付了，但是業務沒有發生，那麼也需要做納稅調增。
例如1：甲企業2019年12月與電視臺簽訂一項廣告業務，合同約定2020年元旦在其電視臺上推出該企業產品廣告。合同簽訂之後，甲企業與2019年12月向電視臺支付了相關的管稿費，電視臺也給甲企業開具了廣告費用發票。
這種業務的涉稅處理，企業就需要將其費用計入2020年，達到廣告效益年度與收入配比，而不應該將其費用計入2019年。
例如2：甲企業2019年11月預提2020年房屋租賃費，支付時間為2020年，那麼對此預提費用在2019年企業所得稅彙算時此費用如果已經在企業所得稅稅前扣除了，就必須做納稅調增。
提示理解：權責發生制的基本法則：不屬於當期的費用，即便支付了也不要允許在企業所得稅稅前扣除a。
三是比例扣除原則。由於企業所得稅屬於收益稅種，故此企業所得稅稅前扣除費用就強調了“當期費用與當期收入”配比，稅務稽查中對此也稱之為“因果”的配比。所以，管理費中，有些費用是可以直接扣除，例如：辦公費、員工工資、諮詢費等等。但是有些費用就必須按照稅法和相關部門規定比例確定扣除。例如：政府規定的：五險一金、稅法規定的招待費、宣傳費、廣告費、職工福利費、職工教育經費等。
四是費用扣除與經營的相關性。相關性強調的是所有費用在企業所得稅稅前扣除必須與企業經營具有相關性，否則不可以在企業所得稅稅前扣除。
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例如：賄賂等非法支出、股東家庭支出等。
稅法還規定了屬於違法行為的懲戒費也是不可以在企業所得稅稅前扣除。例如：因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金。
注意、2008年對企業發生的部分損失也是不可以在企業所得稅稅前扣除的。
例如：存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金。
四是管理費扣除須知幾個重點：
注意1：有些費用需要資本化的必須進行資本化攤銷扣除，不可以一次性稅前扣除。
例如：投資環節的借款支付的利息，固定資產建造借款利息等必須計入投資成本，通過攤銷方式進行稅前扣除。
注意2：管理中費用扣除的區別。“三費”職工福利費、職工教育經費、職工工會經費，其費用內容必須是用於企業的“職工”。業務招待費僅限於企業經營業務需要，招待具有相關業務的客戶，而費企業內部員工消費。
4、管理費稅務稽查大資料分析預警：
由於企業管理費作為企業經營管理中必要支出的費用，在稅務稽查中管理費作為經營輔助費用，也是最容易滋生虛假髮票和虛假業務的環節，故此該環節也就成為最容易產生稅務疑點的環節。根據現在稅務稽查“先進行資料分析，後稽查”的慣例，稅務機關首先會對企業所得稅稅負進行預警測試，其方法：
所得稅稅負率=應納所得稅額÷利潤總額×100%.
這裡主要採集的資料就是“利潤”。
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營業（管理、財務）費用變動率=〔本期營業（管理、財務）費用-基期營業（管理、財務）費用〕÷基期營業（管理、財務）費用×100%。這裡重點注意稽查分析的思路：
例如：2020年稅務稽查對某企業2019年年度管理費進行異常測試，發現該企業企業營業（管理、財務）費用變動率（增減）與上年（2018年）相差較大（假設：2018年管理費用為500萬，但是2019年在沒有任何效益增長點的情況下，管理費用增加了25%以上），對此，稅務稽查分析就會認為該企業可能存在稅前多列支營業（管理、財務）費用問題。（其詳細內容可參閱公眾號（稅東家）語音課程【玩轉稽查】）。
稅務稽查延伸追查分析：
根據以上的分析，如果出現疑點，就會延伸提煉企業本年度營業費用、本年度管理費用、本年度財務費用資料之和與本年度主營業務成本進行比對分析，以此計算出成本費用率，然後根據資料庫相關征管資訊中同行業成本費用率，進行比對分析，以此找出是否存在“逃稅”或人為虛假髮票以此加大費用稅前扣除的痕跡。
計算方法：
成本費用率=（本期營業費用+本期管理費用+本期財務費用）÷本期主營業務成本×100%。
這種計算方法，就是通過企業當期費用消耗分析企業年度期間費用與銷售成本之間關係，與主管稅務機關掌握的費用預警值相比較，如果經過比對，企業資料相差較大，稅務稽查就形成初步判斷意向，該企業可能存虛開發票，以此多列費用少繳企業所得稅的問題。
根據以上問題，稅務稽查繼續延伸抓取財務成本利潤率資料進行分析。
例如：將企業2019年利潤總額、成本費用總額進行比例分析。
其計算分析原理就是：成本費用總額=主營業務成本總額+費用總額
成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，
其中：成本費用總額=主營業務成本總額+費用總額。
根據以上分析原理得出稅務稽查分析結果。如果稅務稽查按照以上分析結果與稅務機關確定的年度預警值進行比對，企業2019年成本費用利潤率出現異常（利潤率在沒有任何變化的情況下，企業利潤突然下滑，並低於同行業利潤率），說明該企業存在需開發票，以此達到人為多列成本、費用“逃稅”等問題。5、稅務稽查對於費用主要合適的重點：主要從影響費用的幾個重點進行分析：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經費、職工教育經費）扣除限額、交際應酬費列支額（業務招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術開發費加計扣除額、廣告費扣除限額、業務宣傳費扣除限額、財產損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產攤銷額、遞延資產攤銷額等。後續贅述：企業如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標準，稅務稽查即可認定企業存在未按規定進行納稅調整，擅自擴大扣除（攤銷）基數等問題，該環節重點在虛假髮票（普通發票以及其它票據）。
內容講解老師：徐箐
