近日，國家稅務總局杭州市稅務局第三稽查局透過資料對比分析等方法，成功查處一起頗為隱蔽的虛開勞務發票偷逃稅案件。

“南轅北轍”的疑點

根據上級部門案源部署，杭州市稅務局第三稽查局前不久對A公司開展抽查，發現A公司與某勞務派遣機構（以下簡稱“B公司”）簽訂了勞務派遣合同，約定A公司將應支付給勞動者的工資和為勞動者繳納的社會保險費以及住房公積金統一交給B公司代為發放，B公司為A公司開具勞務費發票。

細看合同，稽查人員敏感地注意到，A公司位於浙江省杭州市，而B公司位於廣西某市，兩地相距甚遠，B公司在杭州市管理勞動者顯得牽強。就此詢問，得到的答覆是，A公司在實際操作中只需將資金轉到B公司賬戶，B公司扣除管理費後，資金迴流至A公司會計私人賬戶，用於發放勞動者工資。A公司還提供了會計發放工資的清單以及與B公司簽訂的補充協議。補充協議明確，A公司為加強對勞動者的管理，與B公司達成協議，由A公司按績效考核制度自行發放工資。

層層掩蓋的真相

A公司做法不合常規，但似乎能邏輯自洽。然而，憑著多年辦案積累的經驗，稽查人員沒有輕易相信這個解釋。

透過與銀行的資訊溝通渠道，稽查人員調取了A公司會計的銀行流水，逐條檢視資金流出賬戶的戶名資訊，發現資金流出賬戶與A公司自有員工的工資賬戶有較多重合。深入檢查，稽查人員發現，迴流至A公司會計個人賬戶的資金，絕大部分流向A公司的高管，只有少部分流向真正的勞務派遣人員，而且A公司沒有為這些勞務人員繳納社會保險費及住房公積金，沒有為工資薪金超過扣除標準的勞務人員代扣代繳個人所得稅。

顯然，A公司取得的勞務發票與其實際支付的勞務報酬不符，目的在於由此大幅降低公司賬面上發放給高管的工資，逃避有關高收入人員的個人所得稅。稽查人員透過覆盤發現，將有關賬外獎金併入後，A公司高管的個人所得稅稅率由20%上漲至45%。

面對稽查人員展示的證據，A公司承認了讓他人為其虛開勞務發票的違法事實，套回的資金用於賬外發放公司高管工資獎金，逃避繳納個人所得稅。根據查明的事實，杭州市稅務局第三稽查局依法對A公司作出處理，責令該公司補釦個人所得稅69.94萬元，對應扣未扣的稅款處以50%的罰款，並對其接受虛開發票的行為進行處罰。

勞務派遣的特殊性

勞務派遣的勞動合同關係存在於勞務派遣機構與派遣勞工之間，但勞動力給付的事實則發生於派遣勞工與實際用工單位之間。為鼓勵勞務派遣行業發展，避免對其重複徵稅，國家對勞務派遣機構適用差額徵稅政策，即勞務派遣機構為派遣勞工支付的工資、保險和公積金等可以從應納稅所得額中扣除。勞務派遣公司的實際稅負率很低，因此它向實際用工單位收取的管理費不高，一般集中在2%～3%之間。它對用人單位臨時用工難的問題起到了緩解作用，是社會經濟進步的體現。但由於其自身業務的特殊性和複雜性，在稅收管理上仍存在一些難點。

稅務稽查部門在檢查過程中發現，用工單位讓勞務派遣機構為其虛開勞務發票的情況在少數企業中確實存在，成為勞務派遣行業內的秘密。本案中，A公司虛開勞務發票的目的主要是為了偷逃高管的個人所得稅和實際勞務派遣人員大量的社保費。

查後思考：形成更完善的行業稅收管理

勞動力是難以量化的企業資源，容易被“有心人”非法利用，透過張冠李戴、放大票面金額等方式虛開勞務發票，偷逃稅款。虛開勞務發票一般以虛實結合的情形出現，涉案企業的備查資料通常齊全，具有較高的隱蔽性，A公司接受虛開勞務發票偷逃稅款案得以快速成功查處，與稽查人員對勞務派遣行業的深入瞭解、案件查辦中的敏感細緻密不可分。

在檢查過程中，稽查人員熟練運用電子查賬軟體等現代化稽查手段，在案件查辦初期就分析出涉案企業可能存在的疑點，並保持職業的敏感性，透過企業提供的齊全備查資料，敏銳地發現並抓住涉案企業與他省勞務派遣機構異地合作的異常，層層突破，細查企業支付勞務薪資等款項的資金流，揭開了A公司讓他人為其虛開勞務發票，套回資金用於賬外發放公司高管工資獎金，逃避繳納高管個人所得稅的違法事實。

針對這種隱蔽性強的違法行為，稅務部門需要有針對性地形成更加完善的管理方法，以輔助證據量化勞動力支出，讓隱藏的虛開勞務發票陷阱無所遁形。比如要加強差額徵稅資格稽核。由於適用差額徵稅政策的勞務派遣企業應按規定為勞動者支付工資、福利並繳納社會保險費和住房公積金，稅務部門對僅提供勞務資訊服務，收取管理費的勞務中介企業應全額徵稅；要求支付勞務派遣人員工資如實填報姓名和身份證號碼，並附考勤資料等。再如，要加強勞務派遣機構的日常開票管理和評估管理，利用電子化手段提取勞務派遣公司開具發票的資料，把風險評估的重點放在申報收入、發票開具金額、實際繳納社會保險費情況的勾稽關係方面，對業務發生頻繁、開票數量和金額大，而代扣代繳社保等費用小的單位要特別關注。