一、朋友的個人所得稅煩惱

有一個朋友張某，從事紅酒貿易，個體工商戶。前一段時間說他2017年和2018年個人所得稅的繳納情況，感覺稅負太高，問我是否可以為其制定一個稅務籌劃方案，把稅負降下來。

1、2017年和2018年的個人所得稅繳納情況

朋友的商店，2017年和2018取得經營所得應納稅所得額分別為100萬元和128萬元，預計2019年取得經營所得應納稅所得額為150萬元。

朋友張某在2017年取得經營所得應納稅所得額100萬元，繳納個人所得稅：

100*35%-6.55=28.45（萬元）

2018年取得經營所得應納稅所得額128萬元，繳納個人所得稅：

128*35%-6.55=38.25（萬元）

2、對2019年預計繳納的個人所得稅進行測算

2019年預計取得經營所得應納稅所得額150萬元，應繳納個人所得稅為：

150*35%-6.55=45.95(萬元)

3、對2017年至2019年的個人所得稅繳納及預測進行分析

我看了一下朋友張某這兩年的個人所得稅繳納情況，稅負的確很高。然後跟張某說，2019年1月份財政部、國家稅務總局釋出了一個檔案："關於實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知"，也就是財稅〔2019〕13號文，這個檔案規定：

小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

如果根據上面的這個政策，註冊一個一人有限責任公司，可能會節約好多稅。

同時符合下面三個條件的企業，屬於小型微利企業。

年度應納稅所得額不超過300萬元，從業人數不超過300人，資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

朋友張某的情況完全符合小型微利企業的上述規定。

4、提出解決方案

如果將張某的個體戶改設為一人有限責任公司，根據〔2019〕13號檔案的規定，朋友張某根據預計的應納稅所得額測算2019年應繳納企業所得稅：

150*50%*20%=15（萬元）

與個體戶應繳納的個人所得稅相比節約：

45.95-15=30.95（萬元）

所得稅稅金與之前相比，稅金節約率：30.95/45.95=67.36%

因此，朋友張某聽從了我的建議，把他的個體戶按照工商要求改為一人有限責任公司。

二、一人有限責任公司的淨利潤分紅怎麼做才能更節稅

1、提出節稅方案，進行分析

朋友張某又提出來一個問題，一人有限責任公司實現的淨利潤，怎麼辦，如果分紅的話，還是要交很高的個人所得稅。

針對張某提出的問題，我提出以下三個方案：

方案一、實現的淨利潤，不進行分配，這樣不涉及個人所得稅問題；

方案二、實現的淨利潤，全部進行分配，這樣要繳納20%的個人所得稅

方案三、實現的淨利潤，張某以借款的形式借出，但是到年底前要歸還公司，到第二年可以再借出。要不然，就要按分紅對待，繳納個人所得稅，但這樣就是手續上有點複雜。

2、個體戶、個人獨資企業以及一人有限責任公司有什麼區別

張某問：個體戶與一人有限責任公司有什麼區別，為什麼一人有限責任公司能適用小微企業的稅收優惠，而個體戶卻不適用？個人獨資企業跟這二者又有什麼區別？

（1）一人有限責任公司，股東可以是一個自然人，也可以是一個法人單位

一人有限責任公司的股東是自然人的，不能再設全資子公司；而股東是法人單位的，可以再設立多個全資子公司；

一人有限責任公司，屬於法人組織，繳納企業所得稅，分紅需再繳納20%的個人所得稅。

（2）個人獨資企業，由一個自然人出資經營、歸個人所有和控制、由個人承擔經營風險和享有全部經營收益的企業；

個人獨資企業是非法人組織，對其債務承擔無限連帶責任；

個人獨資企業對其經營所得按5-35%的相應稅率繳納個人所得稅。

（3）個體工商戶是指公民個人或家庭依法經核准登記，以個體財產或家庭財產為經營資本，在法定範圍內從事工商業經營的一種特殊民事主體。

最常見的就是大街兩旁的小餐館、小商店等等；

個體工商戶對其債務，也承擔無限連帶責任。一個自然人可以設立多個個體戶和個人獨資企業。

（4）個體戶、個人獨資企業和一人有限責任公司最大的共同點就是，都可以由自然人設立。

3、張某對方案的疑惑

方案提出後，張某對第三個方案提出了異議，他說據他了解，股東從公司借款不超過12個月歸還的，可以不用繳納個人所得稅，而不是到年度終了。

他提出的檔案依據

《國家稅務總局關於印發〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發〔2005〕120號）檔案中有這樣一條規定：

第三十五條 第（四）款規定：

加強個人投資者從其投資企業借款的管理，對期限超過一年又未用於企業生產經營的借款，嚴格按照有關規定徵稅。

我說不能按照這項條款執行，這項條款有爭議。我在方案三中提到的說法是普遍認可的一種說法。

依據的法律條文是

《國家稅務總局關於規範個人者個人所得稅徵收的通知》（財稅〔2003〕158號）規定：

納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合夥企業除外）借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又未用於企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"計徵個人所得稅。

然後，我從網上又找了一個實際案例，更進一步證明了上述方案三說法的正確性。

2013年4月2日至2013年7月11日，安徽省黃山市地稅局稽查局對某公司2010年1月1日至2012年12月31日涉及的稅費申報繳納情況實施了稅務檢查。

經查發現該公司有3位股東從公司借款870萬元，在納稅年度末既未歸還，也未用於生產經營。

黃山市地稅局稽查局2014年下達《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，責令該公司補釦繳利息、股息、紅利個人所得稅稅額174萬元，並處罰款87萬元。

該公司不服稽查局作出的處理和處罰決定，向黃山市政府提起行政複議。經複議，黃山市政府維持市地稅局稽查局作出的處理和處罰決定。

該公司仍然不服，遂向所屬區人民法院提起行政訴訟。區人民法院於2014年1月下達行政判決書，維持市地稅局稽查局作出的處理和處罰決定。

該公司還是不服，在法定期限內向市中級人民法院提起上訴。2015年4月2日，市中級人民法院作出維持原判的終審判決。（該案例來自於網路）

3、節稅方案最終被張某認可。

三、該專案稅務籌劃總結

該專案通過將張某原先的個體戶改設為一人有限責任公司，所得稅比原先節約67.36%，稅負大大降低。

對於一人有限責任公司實現的淨利潤，通過借款的方式借出，投資人在"一定時期"內，可以自由使用賺得的投資回報，同時還不違反稅法的相關規定。可謂是兩全其美！

稅務籌劃，涉及的相關法律法規比較多，結合實際情況，並充分理解這些法律法規的內涵，是稅務籌劃的關鍵。唯有如此，才能做出切實可行的稅務籌劃方案。