對於習慣性使用“待攤費用"和"預提費用"會計科目的會計來說，新會計準則取消了這兩個會計科目，確有不適。

我的處理方法是在尊重新會計準則的大前提下，平時在"其他應收款"一級科目下增設"待攤費用"二級科目，在"其他應付款"一級科目下增設"預提費用"二級科目，分別用於平時核算原"待攤費用”和"預提費用"科目核算的內容，年終對未分攤的“待攤費用”不作調整，對巳預提的"預提費用"儘可能清零。

這樣核算，一方面讓科目核算內容在一級會計科目中有歸屬，另一方面也符合新會計準則的規定，還符合稅法的規定，個人認為這樣也是較妥妥的會計處理方法。

待攤費用

待攤費用是指企業已經發生但應由本期和以後各期負擔的，分攤期限在1年以內（包括1年）的各項費用，包括企業預付保險費、經營租賃的預付租金、季節性生產企業在停工期內的費用以及其他應由本期和以後各期負擔的其他費用。

預提費用

預提費用是指企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如企業預提的租金、保險費、短期借款利息等。

資產負債表要求不符合資產定義及其確認條件的資產、負債專案不能夠在資產負債表中體現。“待攤費用”和“預提費用”不符合資產、負債的定義，因此“待攤費用”和“預提費用”不能在資產負債表中體現。上述兩個科目實質上是屬於結算類科目，2007年新會計準則取消了“待攤費用”和“預提費用”兩科目的使用。

原“待攤費用”可以透過“預付賬款”和“其他應收款”科目核算，原“預提費用”可以透過“應付利息”、“其他應付款”等科目核算。原企業短期借款利息的預提，新準則規定透過“應付利息”科目核算。

首次執行日的“待攤費用”餘額可計入首次執行日當期損益或轉入預付帳款科目處理；首次執行日的“預提費用”餘額，如果符合負債或預計負債的定義，則轉入相應應付款項或預計負債科目，如果不符合負債或預計負債的定義，則只能衝回或按照前期差錯更正原則處理。

稅務費用

除預提費用以外，企業日常處理時還要計提一部分費用。按照稅法要求除壞賬準備金以外計提的其他準備金如存貨跌價準備、固定資產減值準備、短期和長期投資跌價準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等，都不得在稅前扣除，只有在實際發生時產生的損失才能據實扣除。因此多數中小企業對準備金的計提業務平時不予處理，只有在實際發生損失時才進行賬務處理。

實際發生相關損失，企業必須向稅務機關提供要求的相關證據，經落實後才能給予認可。有些會計不按照要求平時隨便計提減值準備或者時常進行存貨盤虧、存貨丟失等業務的處理，結果在彙算清繳時因不能提供相關證據全部被檢查人員剔除，調增企業利潤。

一般來說，工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，並按規定在稅前扣除。

待攤費用並沒有取消，取消的是待攤費用這個報表專案，很多企業在賬務處理的時候還是用到“待攤費用”這個會計科目，在報表列示的時候，現在正規的處理是放到“其他流動資產”當中。

“一次性支付的一年期的費用”到底是放在“預付款項”還是“其他流動資產”，實務當中各有不同，如果支付的費用明確說了在可預見的未來期間攤銷，應該放在“其他流動資產”，如果合同都還沒有簽訂，空口無憑，應該在報表上歸集在“預付款項”。

新會計準則中，取消了“待攤費用"在資產負債表上的列示專案，其一次性支付的一年期費用餘額在資產負債表上一般是在“其他流動資產”列示。

原會計準則的“待攤費用”核算內容，主要包括低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預付財產保險費、預付經營租賃固定資產租金、攤銷期在一年（含一年）以內的固定資產修理費用、一次購買的印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。

一次性支付一年期費用，在會計處理時，按照如下規則進行會計處理：即新準則中有明確規定的，應按其規定執行；沒有明確規定會計處理的，應按照重要性原則進行分別處理。

也就是說，對於金額較小，且對當期經營結果影響不大的一次性一年期費用，可以在費用發生時一次性計入損益；對於金額較大，且對當期經營結果影響較大的一次性一年期費用，為確保成本費用的均衡，可以先計入預付賬款或其他應收款等科目，在每個受益期內分攤計入成本或損益。

如，企業預付的財產保險費，經營租賃固定資產租金等一次性支付的、收益期一年的成本費用，當預付費用金額較小，且對當期經營利潤影響不大時，則可以將預付款項一次性計入成本或損益類科目，即借記“管理費用”“製造費用”“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

而如果預付金額較大，對企業當期經營利潤影響較大時，則可以將預付款項掛在“預付賬款”或“其他應收款”科目，並在受益期內進行分攤，即借記“管理費用”“製造費用”“銷售費用”等科目，貸記“預付賬款”或“其他應付款”科目。

而攤銷期在一年（含一年）以內的固定資產修理費用。按照新會計準則規定，與固定資產有關的後續支出，符合準則規定的固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本。而不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。

也就是說，固定資產的日常維護支出，只是確保固定資產處於正常工作狀態，沒有滿足固定資產的確認條件，應在發生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預提或攤銷方式處理。

例如，企業1月份向保險公司支付了財產保險費300萬元，承保的這部分資產包括固定資產和流動資產，根據企業費用分配原則，這部分費用應該分別由管理部門承擔24萬元，銷售費用承擔36萬元，生產部門承擔240萬元，則會計處理為：

1、企業向保險公司支付300萬元財產保險費時，

借：預付賬款-------財產保險費300萬元

貸：銀行存款 300萬元

2、按月分攤財產保險費時，

借：管理費用------財產保險費 24萬元/12=2萬元

銷售費用------財產保險費 36萬元/12=3萬元

製造費用------財產保險費 240萬元/12=20萬元

貸：預付賬款-------財產保險費 25萬元

其財產保險費預付賬款的期末餘額，在資產負債表上可以列示在“其他流動資產”。

總之，按照會計準則，其一次性支付的一年期費用可以按照重要性原則，根據費用發生金額的大小，或是一次性計入成本費用，或是分期均衡計入當期損益。而費用發生的餘額在資產負債表上一般在“其他流動資產”列示。

2020年8月28日

在會計實務中，一次性支付一年期費用的情況還是比較多的，比如，裝置租賃費、裝置養護費、廠房租賃費、辦公樓或職工宿舍租賃費……等等;為什麼要按年交費，這跟市場行情如緊俏不好租，或技術含量高不好找維修廠家，或交一年的費用比按月交划算如交一年可減一個月費用等有關。針對這種情況，會計上如何處理呢?

一、會計處理原則

(一)、權責發生制原則：凡是屬於當期承擔的費用，不管當期是否已支付，都應計入當期的費用中;凡是不屬於當期承擔的費用，既使當期己支付，也不能計入當期的費用中。

(二)、重要性原則：由於會計錯報或漏報而影響會計資訊使用人的合理判斷和決策，那麼，該錯報或漏報的事項具有重要性，重要性分質和量兩個方面，需要會計人員的職業判斷。

二、具體的會計處理

一、費用金額小，對當期損益影響不大的，對報表使用人不構成重大影響，可直接全額計入當期費用中，會計分錄：

借：管理費用(或銷售費用、製造費用)

借：應交稅費一應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

二、費用金額大的，比如十幾萬，幾十萬甚至幾百萬的費用，直接計入當期費用會對當期損益造成重大影響，違背權責發生制原則和重要性原則，所以應按月分攤。這裡分兩種情況處理：

(一)、一次性支付一年款項，按月開發票。這是最好的一種處理辦法，但這種辦法有一個最大的問題就是對方收到款後不及時按月開票，有的甚至就不開發票(比如個人)。會計分錄：

1、一次性付款時

借：預付賬款

貸：銀行存款

2、每月收到發票時

借：管理費用(或銷售費用、製造費用)

借：應交稅費一應交增值稅(進項稅額)

貸：預付賬款

(二)、一次性支付一年款項，一次性開發票。這種情況實際上還是屬於第一種情況，只是做賬的發票金額是全年的而不是當月的，怎麼處理?可自制一張費用分割單，分割本期應承擔的費用，發票原件附在費用分割單後面，以後每月都自制一張費用分割單，分割單後附該發票影印件(註明原件存放的憑證號碼)。

舉例：公司2020年8月支付甲公司一年(2020年8月一2021年7月)的廠房租賃費130.8萬元，已收到對方開具增值稅專用發票一張，未稅金額120萬元，增值稅10.8萬元，價稅合計130.8萬元，該專用發票已認證抵扣。會計人員每月自制一張費用分割單，全年租賃費120萬元，每月應分攤10萬元(120÷12)。會計分錄如下：

1、2020年8月一次性付款

借：預付賬款一甲公司130.8

貸：銀行存款130.8

2、2020年8月分攤租廠房賃費

借：製造費用一廠房租賃費10

借：應交稅費一應交增值稅(進項稅額)10.8

貸：預付賬款一甲公司20.8

3、2020年9月一2021年7月每月分攤廠房租賃費

借：製造費用一廠房租賃費10

貸：預付賬款一甲公司10

向我們公司依然在用待攤費用這個科目，其實影響不大的，無非是換個科目，如果你想根據會計準則走，建議你用其他應收款核算，借：XX費用/成本 貸：其他應收款。比如預付一年房租12000元，付款的時候，借：其他應收款12000 貸：銀行存款12000，按月攤銷時，借：管理費用 1000貸：其他應收款1000

這裡值得注意的是，一家公司可能有很多需要攤銷的專案，比如你公司既有租了房子，房子又裝修了，還不止一套房子，你就需要excel每月來對比餘額，比如你其他應收款A、其他應收款B、其他應收款C的合計金額和你excel表的餘額能否對的上。要不年底的時候審計，你對不上的話，會讓你很痛苦的，本來就忙，在攤銷浪費時間非常不值得。

年中做好資料對比，年底少加班。

待攤費用的取消只是會計報表上沒有這個科目了，在會計賬務處理時還是存在的。支付的有一定受益期間的費用還是需要在待攤費用科目下核算的。

現在對於預先支付的，有受益期間的費用沒有統一的做法，主要常見的有兩種方法。

一種做法是在預付賬款科目的下邊設二級科目待攤費用，在待攤費用下再按費用的性質設定三級科目，這樣做是因為待攤費用核算的內容都是在一定的期間內受益的，有預付款的性質，放在預付賬款的科目下是比較合理的；

另一種做法是，待攤費用還作為一級科目，在待攤費用下再按費用的性質設定二級科目，在編制報表 時把待攤費用的餘額放在了其他流動資產中。

這兩種做法對報表沒有太大的影響，都是在流動資產中，都是可以的，可以根據自己的做賬習慣選擇一種就可以了。

待攤費用科目取消，金額較小的可一次性進成本費用，金額大的如小企業廠房租賃費等金額大，還是可以透過待攤費用科目核算，未攤完有餘額反映到資產負債表其他流動資產。