回答問題前，我先引用上市公司豫金剛石（300064）4月29日晚間釋出的2019年度報告的一些資料，2019年度公司實現營業收入9.55億元，同比下降22.96%；歸屬於母公司股東的淨利潤為虧損51.97億元，同比下降5493.97%。利潤大幅度下滑的原因是，針對應收賬款、其他應收款、存貨、固定資產、商譽等計提信用減值準備、資產減值準備共計19.61億元，同時計提預計負債共計27.9億元。

該公司的3名獨立董事均表示無法保證真實準確，其中一位理由是“有謹慎性原則濫用的嫌疑，計提預計負債金額巨大，且恰當性理由不充分”。

現在，利用計提壞賬準備和資產減值準備等，成為不少企業包括一部分上市公司操縱利潤、操縱市場的工具。

根據會計準則規定，確認壞賬是有嚴格明確的標準的，計提壞賬準備也是有會計政策約束的。部分企業有會計政策而不執行，不計提或少計提，或者多計提虛計提，故意洗大澡，然後等需要時透過回沖來調節利潤，還有的企業年年修改會計政策，對壞賬準備政策適則用，不適棄。

讓我們共同見證豫金剛石2020年度對減值準備的處理。

 

首先是題主的疑問，我計提了壞賬準備，然後再轉回。利潤影響了多少。這裡其實涉及了一個隱形的問題，即會計分期。一般企業當期計提了壞賬準備，很少會當期就轉回。那麼，企業當期的總利潤一定是減少的。

為什麼企業當期計提的壞賬準備，不會在當期就轉回呢？一方面是因為企業會計準則的規定，計提和轉回的條件很苛刻；另一方面是企業計提壞賬準備的目的。即企業為什麼計提壞賬準備？

比如應收帳款有一部分收不回來了，我們要計提壞賬準備。這樣符合企業真實的營業狀況。如果我們不允許計提壞賬準備，那麼就會出現這樣的問題：企業明明這部分錢都收不回來了，企業還要因為這部分收不回來的錢而上稅！這肯定是行不通的。

所以說，企業計提壞賬準備的目的，就是為了減輕企業所得稅的稅負壓力。好不容易當期計提了壞賬準備，可以少上稅，我當期幹嘛還要費氣力轉回？只要是可以少上稅，一般情況下，企業計提了壞賬，是不太想轉回的。

那麼為什麼有的企業仍然會當期或者下期轉回計提的壞賬呢。是這樣的，有的企業要上市，會計準則要求他們必須滿足連續幾年的利潤增長；或者企業管理層的業績跟企業的穩定發展有很大相關性。管理層需要使企業每期的利潤保持在一個穩定的範圍內。這一期我賺的多，我就多計提一些壞賬；下期賺的少，我就轉回一些壞賬，這樣兩期的利潤就差不多。財報看起來就舒服很多。

另外還有一個非常重要的問題，並不是每一種資產的壞賬準備都可以轉回的。一般來說，長期資產的壞賬準備，是不允許轉回的。

多計提壞賬準備肯定會導致總利潤的減少。當然反過來說，少計提也拿會使利潤增加。

二、許多企業會利用壞賬準備和長期待攤費用等科目來調節利潤。在一定時期內多計或少計，從而將利潤人為地進行調節和干預。

三、作為會計人員，計提壞賬準備或者長期待攤費用等，會計準則都有明確的要求，應該按照規定，不能超範圍，超專案等進行計提。

四、稅務部門對壞賬準備的計提，有具體標準規定，不同的行業以及不同的企業都有標準，如果超過了標準，在年終彙算清繳的時候，還可以進行納稅調整的，只要沒有侵蝕企業所得稅稅基，也就是說沒有少交企業所得稅，稅務部門不會處罰。一般來說，許多企業利用壞賬準備或待攤費用等科目來進行調節利潤，作為會計職責，那是不允許的。雖然在年終彙算清繳時都會進行納稅調整，因為企業所得稅彙算清繳的時間是在次年五月份結束。

五、多計提壞賬準備導致利潤減少，在彙算清繳時，又沒有進行納稅調整，造成企業在稅務檢查中由於該科目的多提而補繳企業所得稅和罰款，對企業來說很不划算，這是一個很低階的錯誤。

壞賬準備的計提一定導致利潤總額減少；壞賬準備的核銷是否導致利潤總額減少，要看核銷前是否已經100%計提了壞賬準備；核銷後的應收賬款收回導致利潤總額增加。

壞賬準備是透過資產減值損失（舊準則）或信用減值損失（新準則）來影響利潤表。

壞賬準備的計提如何影響利潤表，有點財會基礎的都知道怎麼一個邏輯關係，但是由於壞賬準備的核銷以及核銷後應收賬款的收回，這些情況比較少見，一旦碰到，就顯得捉襟見肘。

壞賬準備的核銷

假設應收賬款餘額100萬，賬齡已經4年以上，期初計提了壞賬準備80萬，現在得知對方已經進入破產重組，很可能100萬打水漂，收回來了，經過管理層決定對其進行核銷，賬務處理如下：

補提壞賬準備至全額時

借：信用減值損失 20萬

貸：壞賬準備 20萬

核銷應收賬款時

借：壞賬準備 100萬

貸：應收賬款 100萬

是不是挺簡單的兩筆會計分錄，不要以為應收賬款的核銷是計入“營業外支出”

已核銷應收賬款的轉回

假設破產重組後，又收回了10萬，賬務處理如下：

重新補確認應收賬款及其對應的全額壞賬準備

借：應收賬款 10萬

貸：壞賬準備 10萬

收到10萬貨款時

借：銀行存款 10萬

貸： 應收賬款 10萬

看完上面這兩筆憑證，有人會有疑問多出來的應收賬款已經變成0了，多出來的“壞賬準備”10萬如何銷賬，是不是要多一筆單獨的分錄：

借：信用減值損失 -10萬貸：壞賬準備 -10萬

並非如此這麼簡單，實務當中，壞賬準備的計提並不是一個客戶做一筆壞賬準備，而是根據應收賬款餘額期末期初的變化，來彙總編制一筆補提（沖銷）壞賬準備的憑證。

總結

所以題主說的轉回不影響利潤是錯誤的。計提1000，減少利潤1000沒有問題；核銷後應收賬款轉回500是會導致利潤增加500，所以綜合起來就會導致虧損金額只有500。

多計提壞賬準備會導致總利潤減少麼？

題主的這個問題，讀了好幾遍，終於弄清楚了（或許當時沒帶腦子哈）。其實你的結論是對的，關於壞賬準備的賬務處理，分三個時間點:

一、計提壞賬，就是先從應收款項中抽出一部分，單獨放入“壞賬準備”科目準備好，以防發生壞賬。

借：信用減值損失1000

貸：壞賬準備1000

注意：這裡借方進入的會計科目是“信用減值損失”，不是“資產減值損失”。

二、核銷壞賬，就是實際發生了壞賬，衝減預先準備好的“壞賬準備”。

借：壞賬準備500

貸：應收賬款500

三、衝回壞賬，就是以前準備好的“壞的準備”，實際沒有發生壞賬，所以就是多提了壞賬準備，應該衝回。

借：壞賬準備500

貸：信用減值損失500

最後：

看一下這三個時間點對損益的影響，怎麼判斷？其實很簡單，就看每一個時間點，賬務處理用的會計科目是否有損益類會計科目。

第一個時間點計提壞賬時，借方的“信用減值損失”就是損益類會計科目中的費用類會計科目，所以對損益的影響是減少當期損益1000

第二個時間點核銷壞賬時，賬務處理沒有用損益類會計科目，所以對當期損益沒有影響

第3個時間點衝回多計提的壞賬時，貸方用了“信用減值損失”科目，所以對損益的影響是增加當期損益500

加起來對損益的影響就是-1000+500=-500，總計減少損益500