合併財務報表一直是令大家頭疼的一個知識點，因為它在會計實務中是重點同時也是難點。

五步法編制合併財務報表

第一步：

確定合併報表的合併範圍（控制原則），根據子公司形成原因對子公司進行分類。

常見分類為：

1.企業合併取得的子公司；

2.投資設立取得的子公司；

3.行政劃撥取得的子公司。

第二步：

合併前對子公司個別財務報表進行調整（如需要，才調整）；

（1）會計政策的調整：

按母公司的會計政策調整子公司個別財務報表。

（2）會計期間的調整：

依據母公司的資產負債表日及會計期間對子公司報表進行調整。

（3）子公司的財務報表核算幣種與母公司不一致的。

編制合併報表時，需要將子公司外幣報表折算調整為與母公司核算幣種相同的報表。

（4）公允價值的調整：對非同一控制下控股合併取得子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等以購買日的公允價值為基礎，在合併報表編制過程中透過編制調整分錄，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。實務中常見的公允價值與賬面價值差異調整分錄：

借：無形資產

　　固定資產

　　貸：資本公積

借：管理費用

　　貸：累計折舊

　　　　累計攤銷

第三步：

核對母子公司之間、子公司之間的內部交易及往來，查清差額原因，並進行相應的賬務調整，為編制合併抵銷分錄打好基礎；

第四步：

編制合併工作底稿；

（1）將母公司、子公司的資產負債表、利潤表、現金流量表過入合併工作底稿，進行資料加總（合併所有者權益變動表在實務中一般是根據合併資產負債表和合並利潤表分析填列，這樣簡單）；

（2）在合併工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄。

①將母公司對子公司的長期股權投資和子公司所有者權益抵銷，母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配抵銷；②將母公司和子公司之間以及各級子公司之間內部交易涉及的資產負債表、利潤表、現金流量表專案及內部往來餘額等抵銷處理；③確認合併財務報表層次的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

第五步：

計算合併財務報表各專案的合併金額，填列對外報出的合併財務報表（實務中是透過EXCEL公式自動計算出來的）。

首先規範集團科目設定及賬務處理，在內部往來業務上做一些特殊規定；其次透過財務軟體設定讓系統自動生成，一勞永逸；第三也可以透過Excel表建公式，實現快速合併財務報表。

對於大型的集團公司來說，一般可以考慮的是透過會計資訊系統實現合併報表，這樣也避免了人工去操作合併的過程，出現時間延遲，還有各種問題的出現。用系統來完成合並的過程，較為方便。只需要將合併過程在系統中設定好，然後每月跑相應的程式，最後進行檢查即可。碰到特殊的情況，也可以手動輸入調整憑證。其實，系統整合的報表，跟手工進行合併的原理是一致的，因此，如果是手工做，那麼最好是透過Excel來設定相關報表模板、公式和連結，每月更新源資料就可以了。這樣，也可以避免過多人為操作發生的錯誤。 單體的報表 集團公司下的每個單體報表一定要固定格式，不允許隨意進行修改，方便後期進行公式的連結。在設定報表格式的時候，注意考慮是否已經適用租賃等新準則。對於各個單體報表的編制，集團總部可以寫個填表說明，並對各下屬公司進行培訓。

2. 合併資料的收集 首先設定好合並報表的模板。在合併報表中填入合併報表的年初數、上期數。然後逐個引入單體報表，檢查“資產類”“負債權益類”“損益類”“現金流量表類”彙總數是否平衡正確。對於需要檢查的地方可以提前設定好公式。

3. 分析填制合併抵銷分錄 對於合併抵消分錄，可以提前設定好投資抵銷明細表，內部往來及交易抵銷表，進行分錄的編制，最後再進行抵消分錄的彙總。

4. 透過公式連結，形成最終的合併報表 透過前面準備的各項資料，用公式連結進最後的合併報表。 整個過程需要儘量多用公式連結，用資料檢查。減少人為的手工黏貼，這樣一旦有什麼問題，可以馬上追溯到原始的報表。而且，只要將基礎資料來源進行更新，合併的表就可以進行更新了。 總的來說，能用系統整合儘量用系統。沒有這個條件的，可以自己用Excel編制報表，並且儘量用公式，一旦更新源資料，可以實現合併報表的更新。

編制合併報表只有兩步，是不是很簡單？就是如圖第1步編制調整會計分錄和第2步編制抵消會計分錄。

先看第1步，什麼是調整會計分錄呢？記住一個原則，只要編制合併報表，就必須把母公司賬面的長期股權投資由成本法調整為權益法。所以必須先搞清楚什麼是權益法？其實就是母公司長期股權投資的賬面價值隨著子公司所有者權益的變動而變動，子公司的所有的權益一有風吹草動，母公司刻不容緩的就調賬。說人話就是，子公司所有者權益增加，母公司就按照持股比例增加長期股權投資的賬面價值，子公司所有者權益減少，母公司就按照持股比例減少長期股權投資的賬面價值。

所以第1步的調整分錄，有兩個會計分錄，第1個把子公司的賬面價值調整為公允價值，

借：存貨

固定資產

無形資產

貸：資本公積

然後在第1個這些資產公允價值的基礎上調整子公司的淨利潤，這一步只需計算，不需寫會計分錄了。

第2個會計分錄，把母公司的長期股權投資按照權益法調整，如果按照公允價值調整後，增加子公司的淨利潤，會計分錄是

借：長期股權投資

貸：投資收益

當然如果是調減子公司的淨利潤，相反的會計分錄就好。

然後看第2步的抵消分錄，第1個會計分錄抵消母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益。

借：股本

資本公積

盈餘公積

未分配利潤

貸：長期股權投資

少數股東權益

第2個會計分錄抵消母公司的投資收益與子公司的利潤分配。

借：投資收益

少數股東損益

年初未分配利潤

貸：對所有者（股東）的分配

提取盈餘公積

年末未分配利潤

第3個會計分錄就是兜底，包括其它的母子公司之間，子公司與子公司之間的內部交易，存貨和固定資產等。

借：營業收入

營業成本

貸：存貨

雖然看起來只有調整和抵消這兩步，但是合併報表不愧是會計界的一座大山，實物工作中會計人員也是絞盡腦汁，重點是把握準則制定者是怎麼想的，原理是什麼，很簡單，準則制定者毫無疑問是站在報表使用者的立場考慮問題，所以會計報表就是抵消合併工作底稿中重複的部分以及未對外實現的內部損益，這樣企業對外提供的財務報表資訊才真實可靠，投資者才能做出正確的決策。