由於多種原因，如資產負債表日後事項中的調整事項、會計政策變更、重大差錯更正等，企業往往會發生本年調整以前年度損益的情況，即調整期初未分配利潤。有些企業直接透過“利潤分配———未分配利潤”進行調整。有些中介機構甚至建議企業將“期初未分配利潤”從“未分配利潤”明細賬戶中分離出來，單獨設立一個“利潤分配———期初未分配利潤”明細科目。

這樣做的結果是很難透過一個賬戶歸集出調整以前年度損益的具體金額及調整的具體情況，比較利潤表的各專案也無法從具體科目中獲取資料。實際上，無論是根據《企業會計制度———會計科目和報表》還是《企業會計準則———應用指南》，調整期初未分配利潤即調整以前年度損益，應透過“以前年度損益調整”科目進行。

以企業會計制度為例，具體處理方式為：調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記“以前年度損益調整”科目；調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損，借記“以前年度損益調整”科目，貸記有關科目；由於調整以前年度利潤增加所得稅，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅金———應交所得稅”科目，減少所得稅作相反的會計分錄。

審計後分錄調整，具體做法如下：

（1）調錶不調賬；

（2）使用報表專案；不能使用“以前年度損益調整”科目；

（3）調整方法：將被審計單位錯誤的分錄與正確的分錄對比，形成調整分錄。

錯誤分錄中有的專案，正確分錄不應有——反向衝回；

錯誤分錄中沒有的專案，正確分錄中應有——補記；

錯誤分錄和正確分錄均有的專案，金額錯——調差額；

錯誤分錄和正確分錄均有的專案，金額正確—不調；

在審計的綜合題中會考查到調整分錄的內容，大家按照上面的規則記憶一下。

提示：審計調整分錄是註冊會計師對審計差異進行的調整，站在註冊會計師的角度，主要是針對被審計單位的錯報對財務報表進行調整，因此調整分錄中都要使用報表專案，不應該使用會計科目，審計調整是調錶不調賬的。

會計上的調整分錄一般是發現之前的記賬錯誤而直接在賬務記錄中更正過來。

審計調整分錄的編制其實很簡單，只要將原錯誤的分錄沖掉，再重新編制一個正確的分錄即可，注意要使用相應的報表專案。