一、會計報表審計目的及意義

會計報表審計，是指註冊會計師依法接受委託，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計，獲取充分、適當的審計證據，並對會計報表發表審計意見。在經濟時代中，高科技的進步及管理水平的提高，給全球經濟的高速發展帶來了巨大的動力和壓力。而審計發展史上，公司財務報告舞弊也一直成為困擾審計職業界的重大社會問題。近年來，公司欺詐和舞弊現象更是有愈演愈烈之勢，給資本市場和社會審計帶來了前所未有的信譽危機。而報表審計，是指審計人員始終保持高度的執業謹慎，透過一定的程式如訊號偵查、舞弊分析等，將隱藏在控制系統和管理系統中的故意虛假作為揭示出來，呈報給管理當局。它包括對舞弊的預防、檢查和報告。

(一)會計報表審計的目的

1.對被審計單位會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定。

2.會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況。

3.會計處理方法的選用是否符合一貫性原則等方面發表審計意見。

(二)現代會計報表審計的意義

1.透過報表審計，有利於報表使用者做出正確的決策

真實可靠的會計資訊是報表使用者做出正確決策的重要依據。由於企業管理當局所處的地位，使他們難以保證會計資訊的真實可靠性;又由於會計報表所提供的會計資訊專業性很強，它的使用者難以對它的真實可靠性做出準確的判斷，更不可能親自處理。而由獨立於企業之外的審計人員對企業會計報表進行稽核，便於驗證會計報表所提供資訊的真實可靠性，有利於報表使用者做出正確的決策。

2.透過報表審計，有利於保護投資者和債權人的合法權益

不同的報表使用者是不同的利益主體，其間通常存在一定的利益衝突。就投資者而言，他們最關心的是投資風險和報酬，需要企業提供真實可靠的資訊，以評估企業支付股利的能力和投資風險的大小;就債權人而言，他們最關心的是債權能否及時收回，需要企業提供真實可靠的資訊，以評價企業的償債能力。但企業管理當局為了騙取投資和債權，有可能採取弄虛作假的手段，如虛構資產、隱瞞負債等，致使會計報表所提供的會計資訊不能如實地反映企業的實際情況。審計人員透過對會計報表的審計，可以揭示並糾正各項錯誤和弊端，確認報表所反映內容的真實性與正確性，有利於保護投資者和債權人的合法權益。

3.透過報表審計，有利於促使企業改善內部管理

會計報表總括地反映了企業的財務狀況、經營成果和理財過程，它幾乎涵蓋了企業所有的經濟活動。審計人員透過對會計報表的審查分析，可以瞭解和揭露企業生產經營過程中的薄弱環節以及管理中的漏洞，進而提出改進的意見和建議，促使企業改善內部管理，提高經濟效益。

4.透過報表審計，有利於提高審計工作效率

財務審計，通常採用逆查法，從審查和分析會計報表著手，將會計工作的終點作為審計工作的起點。由於會計報表集中反映了企業一定時期的財務狀況和經營成果，透過對會計報表的分析、審查，就可以找出審計的重點和疑點，為進一步審查賬目提供線索，指明方向，使審計工作做到有的放矢，從而節約審計資源，提高審計工作的效率。

二、會計報表審計的核心—會計報表舞弊審計

(一)會計報表舞弊產生的動機

在中國，上市公司常見的舞弊動機有以下幾個。

1.發行股票(圈錢)

資金如企業體內的血液，任何環節都需要資金，公司在透過發行股票進行融資時往往受到一定的限制：在初次發行階段，要求公司連續三年盈利;在配股階段，曾要求上市公司連續三年淨資產盈利率超過6%。這些都導致上市公司進行財務包裝。公司可能透過粉飾財務報表以便說服各類資金的提供者向其提供資金，也就是平常所稱的“圈錢”。

2.二級市場炒作

在股票上市後，為了使股票價格能達到預期的波動——例如使股價暫時下跌，以便操縱者能夠廉價購股，取得更大的控制權或在高價出售牟取暴利，上市公司常利用財務報表舞弊達到目的。

3.避免戴帽或退市

中國上市公司財務報告舞弊的另一個動機就是避免帶上“ST”的帽子;如果已戴帽，就不願意最終退市，這些**公司一般都表現出強烈的扭虧為盈的慾望。

4.其他動機

高層管理人員為了仕途發展、報酬薪金、聲譽名氣，或為獲得信貸資金和商業信用，或為了減少納稅也有可能虛報會計報表。

(二)會計報表舞弊的形式與審查方法

1.高估資產或計價不正確

(1)具體形式。高估資產或計價不正確的具體形式有：a.存貨計價不正確。比如故意錯誤計算存貨成本以增加期末存貨價值，從而降低銷售成本。b.高估應收賬款。比如三年以上的應收賬款依然掛賬，導致應收賬款賬面淨值增加。c.高估固定資產。比如對已經沒有生產能力的固定資產專案，常年累月掛賬。d.高估其他資產專案。比如將研究開發支出列作遞延資產。

(2)審計方法。對於資產高估現象，審計人員可以採用賬實核對、賬賬核對、賬證核對的方式，審查實物資產的真實性和計價的合理性;而對於應收賬款、遞延資產專案，可以採用分析性複核等方法，發現並關注異常專案。

2.操縱收入

(1)具體形式。操縱收入的具體形式有：a.蓄意使用不當會計核算方法,虛增收入。對於這種情況，審計人員可以透過審查投資業務，查閱被審計單位管理當局或董事會的會議記錄或決議，查出相關的漏洞。b.會計期間劃分不正確。審計人員需實施銷售與收款迴圈審計，透過銷售截止測試等手段發現不恰當的收入、費用確認方法。c.虛構交易。常見虛構交易的手段包括偽造購銷合同，填制虛假髮票、出庫單，偽造出口報關單，虛開增值稅專用發票，偽造免稅檔案和偽造金融票據等。

(2)審計方法。為發現虛構的交易，審計人員至少應執行以下審計程式：a.對重要的應收賬款進行函證，這是查出虛假銷售收入最重要的方法;b.採用分析性複核，如果發現銷售收入成倍增加，但倉儲費、運輸費等卻沒有增加或增加不大，則該公司可能存在造假現象;c.稽核大額或非正常交易的會計記錄，尤其是期未記錄的交易;d.對於重大或複雜的合同，審計人員更應該留心合同的具體條款以及公司的承擔能力。

3.費用記錄不正確

(1)具體形式。採用的手段包括：a.將費用跨期入賬。b.將費用掛賬，隱匿管理費用。c.利用借款費用資本化等調節利潤。

(2)審計方法。審計人員可以依據各種負債的明細表等，根據各種債務的利率和期限，複核各種債務利息會計處理是否恰當

4.有些事項未作披露或披露產生誤導

(1)具體形式。擔保。上市公司一旦承擔連帶擔保責任，可能會給其帶來巨大損失，因此，儘管擔保無法在報表中被正式列為專案，但要求附註的方式在報表說明中予以披露;大股東佔用資金。大股東佔用上市公司資金，往往名目眾多，金額巨大;交聯交易。關聯交易包括母公司與子公司的資產購銷、受託經營、資金往來、費用分擔等;訴訟事項。訴訟事項也屬於上市公司的重大不確定性事項，一旦敗訴，可能會遭受重大損失;受託理財。在股市牛氣沖天時，許多上市公司經營不佳的問題統統透過委託理財得以解決。但是委託理財屬於高風險的資本運作，其風險性必會在一定時候得到充分體現。

(2)審計方法。審計人員需要從各方面收集證據，比如，向銀行函證公司擔保情況，向律師函證公司擔保和訴訟情況，關注媒體所披露的公司訴訟狀況和重大關聯交易等，以發現那些未作披露的事項。在審計過程中應對上市公司管理層舞弊風險進行測試。中國上市公司財務報告舞弊案中,高層管理人員幾乎都是財務報告舞弊的主角。可見,充分認識管理層舞弊風險對保證審計質量起著關鍵作用。

(三)

會計報表舞弊審計的發展趨勢

1.重新思考有效的舞弊識別模式

傳統的會計報表舞弊審計認為審計人員應作為資訊的收集者將注意力集中在業已發生的事件上，尋找與舞弊行為有關的證據，並確定其細節。但事實證明，很多公司的會計報表舞弊往往藉助於複雜而且隱蔽的會計手段，如“精心”安排下的關聯交易、期後事項、管理層的會計估計等。此時僅僅透過傳統的舞弊審計方式查詢舞弊產生的痕跡來發現舞弊顯然是比較無力的，更何況是管理層、銀行、券商的聯合舞弊。既然無法有效地從舞弊產生的痕跡識別舞弊，那麼查詢舞弊產生的根源則成為我們識別舞弊的一條新的思路。SASNO.99(美國審計準則第99號)提出的“舞弊三角”風險評價模式，把重點放在舞弊產生的主要條件上，而非舞弊產生的表面結果。SASNO.99要求註冊會計師關注管理層3個方面的舞弊因素：壓力、機會、態度。當3個條件同時成立時就意味著管理層舞弊的動機相當大，註冊會計師必須給予足夠的關注，採取有效的審計程式以控制風險。

2.建立風險導向審計模式

中國是以公有制為主體的多種經濟成份並存的社會主義國家，中國的經濟是社會主義的市場經濟，決定了中國審計模式可多種方式並存，風險導向審計模式是中國審計未來的主流，並逐步將全面風險治理理念融入到風險導向審計的各步驟，朝著風險治理審計方向發展。風險治理審計模式在中國的廣泛應用不是一蹴而就的，是一個漸進的過程。如：加快企業會計準則體系的建設步伐，提高會計資訊質量，建立起與中國社會主義市場經濟相適應，並與國際財務報告準則充分協調的，涵蓋各類企業各項經濟業務，可獨立實施的會計準則體系;範審計市場執行機制，健全審計風險保障機制;轉變審計理念，打破原有一些不適應形勢發展的習慣做法與陳舊方式，以科學發展觀為指導，認真審閱審計工作中存在的問題和缺陷，在審計理論、審計思路、審計治理、審計方法、審計內容方面積極探索審計監督新路子，使審計創新更加貼近國際慣例。在整個審計過程中，要從保持應有的職業關注轉向始終以職業懷疑態度計劃和實施審計工作，充分考慮由於導致會計報表發生重大錯報的可能性。

中介鑑定作用：對公司某一時點的經營狀況和一段時間段的經營成果及現金流量情況出具中立的鑑定報告，方便投資者投資決策。

"審計是指由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業事業組織的重大專案和財務收支進行事前和事後的審查的獨立性經濟監督活動。

"審計是指由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業事業組織的重大專案和財務收支進行事前和事後的審查的獨立性經濟監督活動。

"1、審查企業各項財務制度的落實情況，協助審計主管擬訂審計計劃或方案2、負責完成資產、負債、收入、成本、費用、利潤等單項業務的審計工作

簡單明瞭的說，就是銀行也好，稅務也好，還有投資公司也好都等著要企業的會計報表，特別是董事會。會計報表多數都是為外部服務的，為老闆服務，為股東服務，為管理服務。也針對企業內部管理有個側重，有一個比較全面的梳理。