為什麼兩年前的問題現在又推薦出來？

按照財稅（2018）51號檔案規定，不超過工資薪金總額8%的部分，准予扣除，超過結轉扣除。

一、稅前扣除的比例標準

涉及職工教育費支出稅前扣除的規定在2018年以前是較多的，可以分為3種情況：按工資薪金總額的2.5%和8%扣除、按實際發生額扣除。

但是，《財政部 稅務總局關於企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅[2018]51號）出臺以後就相對簡單了，從2018年度起扣除標準只有兩種情況：按工資薪金總額的8%扣除和按實際發生額扣除（也即是100%）。

1.扣除比例8%——適用於大部分企業

《財政部 稅務總局關於企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅[2018]51號）規定：

從2018年度起，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，准予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。

2.按實際發生額100%扣除——適用於部分特定行業企業

（1）《關於進一步鼓勵軟體產業和積體電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）：積體電路設計企業和符合條件軟體企業的職工培訓費用，按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

（2）《關於扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅（2009）65號）：經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟體產業發展的所得稅優惠政策。

備註：此處優惠政策是指財稅[2012]27號，即職工培訓費用可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

（3）《國家稅務總局關於企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）：核電廠操作員培訓費，不同於一般的職工教育培訓支出，可作為核電企業發電成本在稅前扣除。

（4）《國家稅務總局關於企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）：航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

此處的這些費用雖然是可以“運輸成本”，但實質就是屬於典型的“職工教育經費”！

針對職工教育經費稅前扣除稅務規定較多的情況，企業首先應明確自己企業的屬性，對照稅務規定，在滿足稅法規定的條件下選擇適用最優規定。

職工教育經費列支範圍在財政部、國家稅務總局等11部委聯合下發的《關於印發<關於企業職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》（財建[2006]317號）有明確規定。

1.企業職工教育培訓經費列支範圍包括：

（1）上崗和轉崗培訓；

（2）各類崗位適應性培訓；

（3）崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

（4）專業技術人員繼續教育；

（5）特種作業人員培訓；

（6）企業組織的職工外送培訓的經費支出；

（7）職工參加的職業技能鑑定、職業資格認證等經費支出；

（8）購置教學裝置與設施；

（9）職工崗位自學成才獎勵費用；

（10）職工教育培訓管理費用；

（11）有關職工教育的其他開支。

2.企業職工教育培訓經費列支範圍不包括：

（1）企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠佔企業的職工教育培訓經費。

（2）對於企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠佔日常的職工教育培訓經費開支。

職工教育經費是指企業按工資總額的一定比例提取用於職工教育事業的一項費用，是企業為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。單位職工不但有取得勞動報酬的權利、享有集體福利的權利，還有接受崗位培訓、後續教育的權利，為此需要一定的教育經費。

工會經費中的職工業餘教育費，仍然用於職工業餘教育方面。基層工會一般可在其留成經費（行政撥交工會經費的60%部分）的25%範圍內列入工會預算掌握使用。

下面讓我們一起回顧學習一下職工教育經費有關知識。

一、列支費用範圍

1．舉辦職工教育的企業、基本建設單位和行政、事業單位，按下列範圍開支職工教育經費：

（1）公務費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學器具的維修費等；

（2）業務費。包括教師教學實驗和購置講義、資料等費用；

（3）兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金；

（4）實習研究費。學員在本單位生產實習和經批准到外單位實習研究，以及畢業設計所發生的費用，如有生產實習產品收入的，應以收抵支；

（5）裝置購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用；

（6）委託外單位代培經費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業學校或上級主管部門和兄弟單位代為培訓，按國家規定應支付的進修培訓費；

（7）其他經費開支。是指其他零星開支。

2．下列各項不包括在職工教育經費以內，應按有關規定開支：

（1）專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規定發給脫產學習的學員工資，不包括在職工教育經費以內，由本人所在單位按規定開支；

（2）學員學習用的教科書，參考資料、計算尺（器）、小件繪圖儀器（如量角器、三角板、圓規等）和筆墨、紙張等其他學習用品，應由學員個人自理，不得在職工教育經費中開支；

（3）舉辦職工教育所必需購置的裝置，凡符合固定資產標準的，按規定分別由基建投資或企業更新改造資金、行政、事業費中開支，不列入職工教育經費；

（4）舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應按因陋就簡的原則，儘量在現有房屋中調劑解決。必須新建的，老企業可在企業更新改造資金中安排解決；行政、事業單位在基本建設投資中開支；新建單位在設計時就要考慮職工教育必要的設施，所需資金在新建專案的總投資之內解決。

3．企業職工教育培訓經費列支範圍包括：

（1）上崗和轉崗培訓；

（2）各類崗位適應性培訓；

（3）崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

（4）專業技術人員繼續教育；

（5）特種作業人員培訓；

（6）企業組織的職工外送培訓的經費支出；

（7）職工參加的職業技能鑑定、職業資格認證等經費支出；

（8）購置教學裝置與設施；

（9）職工崗位自學成材獎勵費用；

（10）職工教育培訓管理費用；

（11）有關職工教育的其他開支。

注意：

（1）公司零星購買的書刊應分清不同的用途分別計入“管理費用——辦公費”以及“職工教育經費”；

（2）裝置購置費。主要是指購置一般器具、圖書等費用，學員用書應由其自理，不應計入職工教育經費。

二、計提比例和基數

《國務院關於大力推進職業教育改革與發展的決定》（國發〔2002〕16號）中規定“一般企業按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經費，從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業，可按2.5%提取，列入成本開支”，足額提取職工教育經費。

按照國家統計局《關於工資總額組成的規定》（國家統計局1990年第1號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。企業應按規定提取職工教育經費，並按照計稅工資總額和稅法規定提取比例的標準在企業所得稅稅前扣除。當年結餘可結轉到下一年度繼續使用。企業的職工教育經費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關財務會計和稅收制度的規定。

稅收方面規定。根據《財政部國家稅務總局關於企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）的規定，從2006年1月1日起，對企業當年提取並實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業所得稅前扣除。據此，企業職工教育經費的稅前扣除計提基數為計稅工資總額，計提比例為2.5%，同時要求只有在規定比例範圍之內並且實際使用了的才可在稅前扣除；企業當年雖然按規定提取，如未實際使用完的部分不能在稅前扣除。

三、賬務處理

1．計提時：

借：管理費用——工會經費——職工教育經費

貸：應付職工薪酬——工會經費——職工教育經費

2．實際繳納時：

借：應付職工薪酬——工會經費——職工教育經費

貸：銀行存款

【例】甲國有企業實行工效掛鉤的工資稅前扣除政策，2006年經批准可計提的工資基數為1 000萬元，企業在成本費用中提足了1 000萬元工資，但工資實發數為900萬元，建立工資儲備基金100萬元。企業在成本費用中列支了職工教育經費25萬元；職工教育經費會計科目反映使用了20萬元，其中包含企業職工個人報銷為取得學位而參加的在職教育費用2萬元，企業高層管理人員境外培訓和考察所發生的費用6萬元。另外，企業在管理費用中列支了購置100萬元的教學裝置與設施所計提的折舊費用10萬元。

【分析】因甲企業屬於從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業，可按2.5%的比例提取職工教育經費，可在成本費用中計提1 000×2.5% =25萬元。但工資實發數為900萬元，則計稅工資總額為900萬元為可稅前列支的計提基數，按2.5%提取職工教育經費為900×2.5%=22.5萬元。

對職工教育經費會計科目反映使用了20萬元進行分析：企業職工報銷的個人為取得學位而參加的在職教育費用2萬元應由職工個人負擔，不應在職工教育經費中列支。企業高層管理人員境外培訓和考察所發生的費用6萬元則可在其他管理費用中列支。兩項應調減職工教育經費使用額2+6=8 萬元。

企業在成本費用中列支的購置100萬元的教學裝置與設施所計提的折舊費用10萬元應調整到職工教育經費中列支。

經調整後實際使用的職工教育經費為：20-8+10=22萬元。

因實際使用22萬元小於按計稅工資比例計提的22.5萬元，故企業可在稅前列支的職工教育經費為22萬元，企業應調增應納稅所得額25-22=3萬元。

如果實際使用了30萬元，則企業可稅前列支的職工教育經費為22.5萬元，企業應調增應納稅所得額30-22.5=7.5萬元。

如果企業動用了工資儲備基金年初結餘200萬元,即企業實發工資1 000 +200=1 200萬元,因企業實際在成本費用中列支的職工教育經費仍為 1 000萬元,故企業計提數為25萬元,但企業實際使用30萬元，可稅前扣除的為1 200×2.5%=30萬元,企業應調減應納稅所得額30-25=5萬元。

職工教育經費的範圍一般包括：（1）業務技術學習和培訓所聘請的教師費用。（2）為職工教育所購置的裝置及辦公用品。（3）其它為職工教育的支出。

計提比例和支出因不太清楚，無法回答。

太理論的就不說了，已經有東奧詳細回答。

簡單點說吧，職工教育經費稅前扣除比例是2.5%，這個在舊的會計準則和稅法規定是按月計提的，但現在已沒必要了，反正在2.5%以內，實報實銷，如果年內沒有相關的開支，一分錢也不能稅前扣除。