記住這幾招，拿下中級合併報表90%的題目！

合併報表這一知識點比較難懂，聽這一章節的時候感到頭暈腦脹，做題時如老虎咬天——無處下嘴，甚至有人想直接放棄這個知識點。對此，今天專門分享一篇文章，學會這幾招，可以搞定90%關於合併報表的大題。

合併抵銷就是把水分擠掉

假設你有兩個口袋——左口袋和右口袋。

現在在你的左口袋裡面放200元錢，右口袋不放錢，請問你身上有多少錢？答案：200元。

現在把你左口袋裡的200元錢拿出來，放到右邊這個口袋，然後再問你，你身上有多少錢？答案還是200元。

把口袋改成公司——左邊一個公司和右邊一個公司。

一來一去肯定相等，所以，資產=負債+所有者權益，這是會計恆等式。

銀行存款、庫存現金在報表上面都叫貨幣資金。

那左邊的公司資產負債表如下：

實收資本 ：200

資產合計=200元

現在合併資產負債表：

左公司資產=200元

右公司資產=200元

合計=400元

這是虛你的，真實的財務狀況是：只有200元錢。

為什麼要合併抵銷？

資產負債表合併抵銷要做的事情就是把虛擬的東西去掉，抵銷掉，從而反應真實的財務狀況。

合併報表複習的最高境界就是直接看題抄答案。考試的時候，只要把題中給我們的數字資訊按照下面的格式抄下來，答案就出來了，不需要記任何東西。

合併日抄答案：

我們來做一道題：現在把左公司和右公司改成甲公司和乙公司，甲公司投資乙公司：

乙公司2019年1月1日資產負債表有關專案資訊列示如下：股東權益總額為64000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元，盈餘公積為400萬元，未分配利潤為3600萬元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該批存貨的賬面價值為20000萬元，經評估的公允價值為21000萬元。

題中告訴我們的數字是所有者權益專案的數字，即：資產負債表右下角的數字，資產只告訴了存貨，投資時，存貨評估增值了1000萬元，相當於你莫名地憑空賺了1000萬元，這1000萬元肯定跟債權人沒有關係，算股東的。因此資本公積增加了，但是公司賺了1000萬，是要繳稅的，1000*25%=250萬元，但是不需要你現在立馬繳納，可以遞延，以後再繳，因此遞延所得稅負債增加250萬元。

借：存貨 1000（21000-20000）

貸：資本公積 1000

借：資本公積 250 (1000×25%)

貸：遞延所得稅負債 250

（注：兩筆分錄也可以合併成本一筆，以後繳稅250，資本公積增加了750）

簡易報表如下：

借：長期股權投資 50000 (5×10000)

貸：股本 10000

資本公積 40000

借：資本公積 500

貸：銀行存款 500

甲公司花50000的代價投資乙公司，佔它70%的股份，64750*70%=45325萬元，商譽=50000-45325=4675萬元。

甲公司投資乙公司，相當於左公司投資右公司，你自己投資你自己，所以是虛的，我們要抵銷掉，直接按表格上下抵銷，相當於把這筆交易抹掉。

直接把上面的專案和對應的數字抄下來，就是答案：

借：股本 10000

資本公積 50750

其他綜合收益

盈餘公積 400

未分配利潤 3600

商譽 4675

貸：長期股權投資 50000

少數股東權益 19425

這就是合併日抵銷。

注意：合併報表不需要記賬，不會更改各個公司本身的報表，而是把各個公司的報表合在一起，然後把水分擠掉，抵銷分錄是做在草稿紙上（工作底稿上），合併完後，草稿紙就丟掉了。來年合併的時候，又重新合併，重新在草稿紙上編所有的抵銷分錄。

再來做一道題：

（1）乙公司2019年全年實現淨利潤5000萬元，當年提取盈餘公積500萬元，年末向股東宣告分配現金股利2000萬元，股利尚未支付。

（2）2019年11月10日，乙公司取得一項其他權益工具投資，成本為1000萬元，2019年12月31日其公允價值為1400萬元。除上述事項外，無其他所有者權益變動。

（3）截至2019年12月31日，購買日發生評估增值的存貨當年已對外銷售80%。

此業務對乙公司所有者權益的影響：

（1）其他權益工具投資公允價值波動1400-1000=400萬元，其他綜合收益增加400*（1-25%）=300萬元，其他綜合收益是權益，類比淨利潤、未分配利潤，因此是稅後的，而價格是稅前的。

（2）實現淨利潤5000萬元，但是購買日發生評估增值的存貨當年已對外銷售80%，平時結轉存貨成本是按以前的賬面價值結轉的，而投資方要求按照它認可的公允價值結轉成本，因此要多結轉增值部分的80%，投資方認可的淨利潤是5000-800*（1-25%）=4400萬元。

（3）提取盈餘公積500萬元，盈餘公積增加500；分配現金股利2000萬元，

2019年12月31日合併抵銷分錄，只要把表格中的數字直接抄下來，就是答案：

因此做題的步驟就是：

（1）把題中的數字在草稿紙上列舉一下；

（2）然後按順序直接抄答案。

借：股本 10000

資本公積 50750

其他綜合收益 300

盈餘公積 900

未分配利潤——年末 5500

商譽 4675

貸：長期股權投資 51890

少數股東權益 20235

投資收益與利潤分配抵銷

借：投資收益 3080（4400*70%）

少數股東損益 1320(4400×30%)

未分配利潤——年初 3600

貸：提取盈餘公積 500

對所有者（或股東）的分配 2000

未分配利潤——年末 5500

應收股利與應付股利的抵銷

借：應付股利 1400（2000*70%）

貸：應收股利 1400

1、統一母子公司的會計政策。

母公司應當統一子公司所採用的會計政策，使子公司所採用的會計政策與母公司一致，子公司所採用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編制財務報表。

同時，母公司應當統一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。

2、彙總母子公司報表。

今天重點分享的是彙總母子公司報表的方法。可能有人會覺得，彙總報表有什麼難的，簡單相加就可以。但是各種書上介紹的都是我們如何合併資產負債表，如何合併利潤表，一直是把資產負債表和利潤表看做兩個獨立的報表進行處理。

這樣的處理方式不僅破壞了資產負債表和利潤表的整體邏輯，而且容易顧此失彼，導致合併資產負債表和合並利潤表的勾稽關係錯誤。所以實務中，我們會選擇打通資產負債表和利潤表的方式，將兩張表在一張表中列示，這張表我們通常稱之為試算平衡表-TB表。這個打通的邏輯在哪呢？就是會計恆等式。

在編制合併報表時，集團公司的資產負債應該包括A、B兩個公司所有的資產和負債。利潤表也應當逐項加總兩個公司的利潤表。