自創無形資產是指本企業自行研製創造而獲得的，如自創專利權、商標權、專有技術等。

中文名

自創無形資產

獲得方式

本企業自行研製創造而獲得的

所指

自創專利權、商標權、專有技術

分類

融洽的公共關係和優秀的資信級別

快速

導航

確認

披露

原則和模式

不確定性

所謂無形資產，是指不具有實物形態，能長期使企業獲利，且未來效益大小有較大不確定性的非貨幣性長期資產，它是現代企業資產特別是知識經濟條件下企業資產的重要組成部分。自創無形資產主要包括由研究與開發支出所形成的無形資產和自創商譽，其中自創商譽包括企業的傑出管理人才、良好的地理位置、科學的管理制度、融洽的公共關係和優秀的資信級別等。兩者雖均為企業的不確定性經濟業務，但其表現卻不同。[1]

(一)研究與開發支出所形成的無形資產的不確定性

研究與開發活動的不確定性主要表現在兩個方面：一是技術上的不確定性。它與特定行為的完成和成本水平有關，即技術上能否達到設定的銷售增長水平或成本節約額的不確定性。二是市場不確定性。它涉及商業上有生命力的產品或生產過程方面的可能成果。據專家分析，高技術研究與開發專案在技術上一般只有57%能獲得成功，這些成功專案又只有55%實現商品化，而商品化的無形資產僅有38% 的經濟效益¨ 。

(二)自創商譽的不確定性

自創商譽的不確定性也表現在兩個方面：一是計量上的不確定性。自創商譽的形成是一個緩慢的過程，在企業經營過程中，很難確定哪些活動會引發商譽的形成，這樣就使得人們很難按照歷史成本原 為其計價。二是創造未來收益的不確定性。自創商譽的各個組成部分很容易發生變化。隨著生產技術的發展，科學的管理制度可能已不復存在，甚至落後於形勢，優秀的管理人才可能隨時離開企業另謀高就，良好的地理位置也可能由於城市建設規劃或經濟佈局的改變而不再具有優越性，這些變化勢必會帶來未來收益的不確定。

確認

第二次世界大戰以前，普遍將自劬無形資產支出予以資本化；二戰以後則主要是將自創無形資產的各項支出作為當期費用處理。中國《企業會計準則—— 無形資產》規定：[1]

(1)對研究開發取得成功的專利權等自創無形資產，僅以依法取得時發生的註冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發生的研究與開發支出，則於發生時確認為當期費用，已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功並依法申請取得權利時，不得再將原以計入費用的研究與開發費用予以資本化。

(2)自創商譽雖然符合無形資產的定義，但自創商譽過程中發生的支出難以計量，無法應用歷史成本原則，因而不將自創商譽作為企業的無形資產予以確認 。

這一規定雖然充分考慮了研究開發的不確定性，體現了謹慎性原則，也從一定程度上避免了透過無形資產調節利潤現象的發生。但這種做法，一是不符合權責發生制和配比原則，不能反映其實際成本，與無形資產的實際成本相差甚遠。二是不符合無形資產的實際價值。無形資產的實際價值是能夠為企業帶來經濟收益的現值，企業可以採用未來收益現值法或者市場評估公允價值法來確定。而現在隨著知識經濟的發展，企業的價值更多地體現在其技術的創新能力、先程序度及其有效的利用等方面，無形資產的價值作用越來越大，能夠給企業帶來的經濟利益也越來越多，因而其實際價值要遠遠高於現行規定的入賬價值。

因此，在自創無形資產的會計處理上，應當適應新的經濟環境的需要，針對自創無形資產的具體情況進行方法和制度上的創新。

(一)研究與開發自創無形資產的會計處理

國際會計準則第38號《無形資產》把自創無形資產的研究與開發階段進行了區分，研究是指“為預期獲得新的科學知識和認識而進行的具有創造性和有計劃的調查”，其性質是“因特定研究支出而形成的未來經濟效益，將來能否實現不具備足夠的確定性”，因而對於這些支出，應在其發生的期間確認為費用，並且研究成功後也不應在其後的期間確認為資產；開發是指“在開始商業性生產或使用前，把研究成果或其他知識應用於新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品、工序、系統或服務的計劃或設計”，其性質是“在某些情況下，企業具備獲得未來經濟利益的可能性”，因而對於開發費用，只有在符合一定條件下才確認為資產，否則確認為費用，最初已經確認為費用的開發費用，不應在其後的期間確認為資產 。筆者認為，中國自創無形資產的會計處理完全可以參考這一國際會計準則。

1.自創無形資產的人賬價值接近其實際成本。

在“長期待攤費用”科目中開設“研究開發費用”明細科目，將發生的研究開發費用作為企業的一項遞延資產，以備開發成功時轉作“無形資產”；同時，考慮到無形資產開發成功的不確定性，參考“壞賬準備”的處理方法，設立“研究開發費用準備”，根據“開發費用”的明細賬期末餘額，按照一定的比例計提“研究開發費用準備”(模式類似於根據“應收賬款”餘額按照一定比例計提“壞賬準備”)。

(1)開發費用發生時：借：長期待攤費用— —研究開發費用貸：材料(資產類賬戶)

(2)期末計提“研究開發費用準備”，以降低不成功所帶來的風險(累計到一定限額可停止計提)。

借：管理費用

貸：研究開發費用準備

(3)如果研究開發成功，則將累計相關的研究開發費用結轉為無形資產。

借：無形資產研究開發費用準備

貸：長期待攤費用—— 研究開發費用

(4)如果研究開發失敗，則用“研究開發費用準備”抵減相關的“長期待攤費用”。

借：管理費用研究開發費用準備

貸：長期待攤費用—— 研究開發費用這樣既可以使企業無形資產的入賬價值儘可能地與其研究開發費用相符，又在一定程度上考慮到了研究開發不成功所帶來的風險。

2、自刨無形資產的賬面價值與其實際價值相符。

即使將與無形資產研究開發有關的所有成本費用都計入了開發成功的無形資產的價值，這個賬面價值也未必等於其實際價值。雖然中國的會計準則中規定，對於無形資產的賬面價值低於其實際價值或公允價值的情況，可以計提“無形資產減值準備”來反映，但是隨著知識經濟的發展和科學技術的進步，無形資產的作用逐步增大，與現在自創無形資產的入賬價值相比較，很多時候會發生增值，甚至是大幅度增值，僅用“無形資產減值準備”已經不能滿足需要。面對這種新情況，企業可以將“無形資產減值準備”賬戶改為“無形資產價值差異”，用以反映無形資產實際價值與賬面價值的差異。當無形資產的實際價值或公允價值低於其賬面價值時，該賬戶的功能和處理方法等同於“無形資產減值準備”。

(1)發生減值時：借：營業外支出

貸：無形資產價值差異

(2)發生增值時：借：無形資產價值差異

貸：資本公積

經過這樣的處理以後，一方面可以避免企業利用無形資產的增值或減值來調節利潤；另一方面無形資產的實際價值就可以透過“無形資產”和“無形資產價值差異”兩個科目餘額之和(“無形資產價值差異”為借方餘額)或之差(“無形資產價值差異”為貸方餘額)來反映，從而使企業無形資產的賬面價值符合其實際價值，可以更好地反映企業的財務狀況。當然，這樣處理需要建立和完善無形資產的價值評估機構、制度和方法。

(二)自創商譽的會計處理

自創商譽在本質上是一個企業具有的超正常(超過同行業平均水平)的獲利能力，它不僅與資訊使用者的決策活動密切相關，而且隨著預測技術的進步，可以比較可靠地計量企業的自創商譽。

具體方法是：透過預測企業未來每年超額盈利及其帶來的現金流量，選擇公認合理的貼現率而計算出自創商譽價值；也可以透過股票市價總額與其重估後的淨資產進行對比，確定自創商譽的價值。如果考慮到不同企業經營風險對其投資收益率的影響這一因素，則商譽的計量也可採用期望投資報酬率。在計量無形資產的同時，調整資本公積的價值，以正確反映企業價值及所有者權益的變動情況。

披露

(一)研究與開發無形資產的披露[1]

對無形資產的重視不僅應準確地加以確認，而且還應有一種較為完整的披露體系，以全面提高無形資產的利用價值。在目前中國還沒有關於研究與開發資訊披露的強制性要求的情況下，上市公司只是簡單地將研究與開發活動列示在管理費用中，很少有公司在報表附註中披露每年的研究與開發支出的具體數額，這遠遠不能滿足投資者的資訊需求。因此，應當在報表附註中披露研究與開發的具體數額、研究開發專案的進展情況以及當年予以資本化的研究與開發費用金額。一是由於不同類別無形資產之間的差別較大，應將各類無形資產分類別進行明細披露；二是詳細披露各種無形資產的攤銷年限和攤銷方法；三是以或有事項的方式披露那些很可能發生增值但不能確認的無形資產。

(二)自創商譽的披露

自創商譽的價值會隨著環境的變化或企業經營的變化而變動，其不確定性較強，主觀因素也較多，如貼現率的確定、淨資產價值的重估等，因此自創商譽應當屬於滿足相關性和可計量性、可靠性較差的中度不確定性的經濟業務。在這種情況下，不宜確認自創商譽。但自創商譽畢竟對企業的競爭力有著不可忽視的影響，比較穩妥的做法是對現有財務報告進行改進，在表外披露自創商譽的資訊，這樣一方面符合對不確定性經濟業務較高的經濟核算要求，另一方面也可以充分地向資訊使用者披露有關自創商譽價值的資訊。

當然，考慮到無形資產成本和收益的原則以及其獨有的特點，如果把無形資產披露的過於詳盡，可能會給競爭對手提供更多的資訊，從而危害到企業的利益，因此，我們在實際操作時應遵循適度的原則

關於這個問題回答如下：

企業自創的無形資產為什麼通常不入賬結合工作實務經驗個人認為主要有以下原因：

1.企業在自創無形資產的過程中是否能真正形成無形資產實務中是比較難以把握的，另外研發階段和開發階段有時區分也很困難，因此實務中絕大多數企業財務人員為了簡化會計核算，會將自創無形資產費用化。當然實務中上市公司、國有企業等有財務業績考慮的企業會將其記入資本化支出，最後轉入無形資產。極少數企業也將這部分會計核算變成了利潤調節的一個蓄水池。想增加利潤，資本化多一點，否則儘量費用化。

2.自創無形資產會計核算原則是對於研究階段全部記入費用化支出，一般記入管理費用。開發階段，符合資本化條件的，記入研發支出—資本化支出；不滿足資本化條件的，記入研發支出—費用化支出。在滿足資本化條件未達到預定可使用狀態之前，在企業財務報表“開發支出”列報。達到可使用狀態後，轉入無形資產核算。

3.對絕大多數企業來說，如果直接費用化，還可以減少當期企業所得稅的繳納，自然也願意將無形資產開發支出費用化。

為什麼自創無形資產，通常不入賬？

題主的這個問題，應該不是自創無形資產不入賬，而是其自創的無形資產，很難資本化進入無形資產的成本。一般情況下，企業自創無形資產發生的費用，資本化要求的條件很高，大部分直接費用化計入當期損益“管理費用”科目。

對於企業自創的無形資產，會計處理分兩個階段，研究階段與開發階段。

因為企業自創無形資產的風險很高，可能花了很長一段時間，最後也沒有成果。既然沒有成果，為自創無形資產發生的費用，未來不能給企業帶來經濟利益，所以可能就沒有形成無形資產。特別是研究階段，風險更高。所以按照風險的大小，企業自創無形資產就分為研究階段與開發階段。

1. 研究階段，因為風險高，所以製造無形資產研究階段發生的費用，全部費用化，費用發生時，先記入“研發支出-費用化支出”科目，月末時再記入“管理費用”科目。

費用發生時

借：研發支出-費用化支出

貸：原材料/應付職工薪酬/累計折舊

月末時

借：管理費用

貸：研發支出-費用化支出

2. 開發階段，風險小一點，不過根據會計資訊質量要求的謹慎性，就是不高估企業的資產。所以就算是開發階段，資本化條件的要求也很高，包括：

自創該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。（成功的可能性很大）

具有完成該無形資產並使用或出售的意圖。（可以帶來經濟利益）

無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場。（經濟利益很可能流入企業）

有足夠的技術、財務和其他資源支援，以完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產。（堅持到最後）

歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

費用發生時

借：研發支出-資本化支出

貸：原材料/應付職工薪酬/累計折舊

研發活動結束，形成無形資產時

借：無形資產

貸：研發支出-資本化支出