農民專業合作社賬務處理實務
一、合作社使用賬簿、單據
合作社要嚴格執行《農民專業合作社財務會計制度(試行)》規定，根據實際需要設定賬簿，一般設立總賬、現金日記賬、銀行存款日記賬、產品物資賬、固定資產賬、經營收支賬、股金賬、應收應付(成員往來)賬及成員賬戶。
固定資產、產品物資類使用“數量金額式”賬簿;收入支出類使用“多欄式”賬簿;現金、銀行存款類使用“日記賬”;總賬等其他類使用“三欄式”賬簿。
合作社收支單據除外部取得外，日常收款使用“農民專業合作社收款收據”，支出使用“農民專業合作社付款票據”，購入產品物資使用“農民專業合作社產品物資入庫單”，出售產品物資使用“農民專業合作社產品物資出庫單”。
二、記賬憑證編制
合作社每發生一項經濟業務，都要取得原始憑證，並據以編制記賬憑證，月末，將已經登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。
(一)股金的核算
成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”、“無形資產”等科目，按其合作社與成員確認的股金額，貸記“股金”科目，實際出資與確認的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。
【例1】合作社收到成員入社投入現金20萬元，存款10萬元，農業機械5臺評估確認價為3萬元，協議確認股金額32萬元。會計分錄為：
借:庫存現金200000
銀行存款100000
固定資產30000
貸：股金320000
資本公積10000
(二)財政直接補助資金的核算
合作社收到國家財政直接補助資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。合作社按照國家財政補助資金的專案用途，取得固定資產、農業資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜(禽)資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目;用於開展資訊、培訓、農產品質量標準與認證、農業生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等專案支出時，借記“專項應付款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
【例2】合作社收到國家財政直接補助資金10萬元，其中：7萬元用來購買辦公場所,1萬元購買桌，1萬元用於農業技術推廣，1萬元用於成員培訓。會計分錄為：
①收到補助資金時：
借:銀行存款100000
貸：專項應付款100000
②購買管理用固定資產時：
借：固定資產—辦公室70000
—桌椅10000
貸：銀行存款80000
同時，轉入“專項基金”科目
借：專項應付款80000
貸：專項基金80000
借：專項應付款—技術推廣10000
—成員培訓10000
貸：銀行存款20000
(三)他人捐贈資金的核算
合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金和非貨幣資產時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記“專項基金”科目。
【例3】合作社收到某公司捐贈的拖拉機一臺，所附發票售價為1.7萬元，相關稅費及運輸費共計0.3萬元。會計分錄為：
借：固定資產—拖拉機20000
貸：專項基金20000
(四)借款的核算
合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人，借款期限在一年以下(含一年)的，借記“庫存現金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;借款期限在一年以上的，借記“庫存現金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。
【例4】合作社從農村信用社貸款20000元，期限6個月，直接轉存合作社賬戶。會計分錄為：
借：銀行存款20000
貸：短期借款20000
【例5】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支票存入農村信用社。會計分錄為：
借：銀行存款—信用社30000
貸：長期借款—甲公司30000
(五)成員往來的核算
合作社與其成員發生應付款項和收回應收款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目;償還應付款項和發生應收款項時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
【例6】合作社向甲成員借現金10000元，作為流動資金，期限為6個月。會計分錄為：
借：庫存現金10000
貸：成員往來—甲成員10000
【例7】合作社將統一採購的化肥發放給乙成員5袋，計款1000元，暫欠。會計分錄為：
借：成員往來—乙成員1000
貸：產品物資1000
(六)合作社積累核算
合作社從當年實現的可分配盈餘中，按章程規定的比例提取盈餘公積時，借“盈餘分配—各項分配”科目，貸“盈餘公積”科目。會計分錄為：
【例8】年終，合作社實現可分配盈餘100000元，按章程規定提取10%的公積金。會計分錄為：
借：盈餘分配—各項分配10000
貸：盈餘公積10000
四、合作社經營業務的賬務處理
（一）合作社統一採購生產資料出售給成員，將成員生產的產品收購後對外銷售時，賬務處理如下：
1、合作社統一採購生產資料時，按其購入價與發生的相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將產品物資分配或出售給成員時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”(出售給非成員的借記：“應收款”)等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。
【例9】3月份，肉雞養殖專業合作社以2500元/噸的價格購入甲公司飼料100噸，以現金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，餘款暫欠，以現金支付運費及裝卸費等費用0.3元;合作社以3000元/噸的價格出售給成員，成員已交來現金27萬元，丙成員欠3萬元。會計分錄為：
①購入飼料時：
借:產品物資—飼料250000
貸：庫存現金50000
應付款—甲公司100000
②支付運費、裝卸費等費用時：
借：產品物資—飼料3000
貸：庫存現金3000
借：現金270000
成員往來—丙成員30000
貸：經營收入300000
同時，結轉成本
借：經營支出253000
貸：產品物資—飼料253000
2、合作社將成員生產的產品進行統一收購時，按其收購價和相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社將產品對外銷售時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。
【例10】3月份，某肉雞養殖專業合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞50噸，用現金支付購雞款40萬元、支付運費及裝卸費等費用0.2萬元。合作社以1萬元/噸的價格對外出售，並將銷售款50萬元存入銀行。會計分錄為：
①收購肉雞時：
借:產品物資—肉雞400000
貸：庫存現金400000
借：產品物資—肉雞2000
貸：庫存現金2000
借：銀行存款500000
貸：經營收入500000
借：經營支出402000
貸：產品物資—肉雞402000
(二)合作社為成員代購生產資料，代銷產品的模式經營，賬務處理如下：
1、合作社按成員委託協議代購生產資料，收到受託代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。採購商品時，按採購商品的價款和實際發生的費用，借記“受託代購商品”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。交付受託代購商品時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受託代購商品”科目;收取手續費的，借記“成員往來”或“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。
【例11】5月份，某肉雞養殖專業合作社以2500元/噸的價格，收取為成員代購飼料20噸的購料款，共計50000元;合作社以2400元/噸的價格購得飼料20噸，期間發生運費及裝卸費等費用500元，飼料到達後交付成員;合作社收取1000元代購費後，將餘款500元退回成員。會計分錄為：
①收到成員交來的代購款時：
借：庫存現金50000
貸：成員往來—各成員50000
②採購飼料時：
借：受託代購商品—飼料48500
貸：庫存現金48500
借：成員往來—各成員48500
貸：受託代購商品—飼料48500
④收取1000元代購費時：
借：成員往來1000
貸：經營收入1000
⑤將餘款500元退回成員時：
借：成員往來500
貸：庫存現金500
2、合作社為成員代銷產品，收到委託代銷商品時，按協議約定的價格，借記“受託代銷產品”科目，貸記“成員往來”科目。售出受託代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按協議約定的價格，貸記“受託代銷產品”科目，如果實際收到的價款大於協議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”科目;如果實際收到的價款小於協議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”科目。給付成員代銷商品款時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。
【例12】6月份，肉雞養殖專業合作社，收到成員委託代銷肉雞10000千克，雙方協議約定價格為8元/千克;合作社以8.5元/千克的價格售出，取得現金85000元，期間發生運輸費、裝卸費等費用1000元，合作社支付成員代銷肉雞款80000元。會計分錄為：
①收到成員交來的委託代銷肉雞時：
借：受託代銷產品—肉雞80000
貸：成員往來—各成員80000
②售出肉雞時：
借：庫存現金85000
貸：受託代銷產品—肉雞80000
經營收入5000
借：成員往來—各成員80000
貸：庫存現金80000
④支付運輸費、裝卸費等費用時：
借：經營支出1000
貸：庫存現金1000
(三)、合作社將成員生產的初級產品進行深加工後對外銷售，賬務處理如下：
合作社收購成員生產的初級產品時，按其收購價和相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社對初級產品進行加工發生各項生產費用時，借記“生產成本”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目
農民專業合作社賬務處理實務
一、合作社使用賬簿、單據
合作社要嚴格執行《農民專業合作社財務會計制度(試行)》規定，根據實際需要設定賬簿，一般設立總賬、現金日記賬、銀行存款日記賬、產品物資賬、固定資產賬、經營收支賬、股金賬、應收應付(成員往來)賬及成員賬戶。
固定資產、產品物資類使用“數量金額式”賬簿;收入支出類使用“多欄式”賬簿;現金、銀行存款類使用“日記賬”;總賬等其他類使用“三欄式”賬簿。
合作社收支單據除外部取得外，日常收款使用“農民專業合作社收款收據”，支出使用“農民專業合作社付款票據”，購入產品物資使用“農民專業合作社產品物資入庫單”，出售產品物資使用“農民專業合作社產品物資出庫單”。
二、記賬憑證編制
合作社每發生一項經濟業務，都要取得原始憑證，並據以編制記賬憑證，月末，將已經登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。
(一)股金的核算
成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”、“無形資產”等科目，按其合作社與成員確認的股金額，貸記“股金”科目，實際出資與確認的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。
【例1】合作社收到成員入社投入現金20萬元，存款10萬元，農業機械5臺評估確認價為3萬元，協議確認股金額32萬元。會計分錄為：
借:庫存現金200000
銀行存款100000
固定資產30000
貸：股金320000
資本公積10000
(二)財政直接補助資金的核算
合作社收到國家財政直接補助資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。合作社按照國家財政補助資金的專案用途，取得固定資產、農業資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜(禽)資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目;用於開展資訊、培訓、農產品質量標準與認證、農業生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等專案支出時，借記“專項應付款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
【例2】合作社收到國家財政直接補助資金10萬元，其中：7萬元用來購買辦公場所,1萬元購買桌，1萬元用於農業技術推廣，1萬元用於成員培訓。會計分錄為：
①收到補助資金時：
借:銀行存款100000
貸：專項應付款100000
②購買管理用固定資產時：
借：固定資產—辦公室70000
—桌椅10000
貸：銀行存款80000
同時，轉入“專項基金”科目
借：專項應付款80000
貸：專項基金80000
借：專項應付款—技術推廣10000
—成員培訓10000
貸：銀行存款20000
(三)他人捐贈資金的核算
合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金和非貨幣資產時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記“專項基金”科目。
【例3】合作社收到某公司捐贈的拖拉機一臺，所附發票售價為1.7萬元，相關稅費及運輸費共計0.3萬元。會計分錄為：
借：固定資產—拖拉機20000
貸：專項基金20000
(四)借款的核算
合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人，借款期限在一年以下(含一年)的，借記“庫存現金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;借款期限在一年以上的，借記“庫存現金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。
【例4】合作社從農村信用社貸款20000元，期限6個月，直接轉存合作社賬戶。會計分錄為：
借：銀行存款20000
貸：短期借款20000
【例5】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支票存入農村信用社。會計分錄為：
借：銀行存款—信用社30000
貸：長期借款—甲公司30000
(五)成員往來的核算
合作社與其成員發生應付款項和收回應收款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目;償還應付款項和發生應收款項時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
【例6】合作社向甲成員借現金10000元，作為流動資金，期限為6個月。會計分錄為：
借：庫存現金10000
貸：成員往來—甲成員10000
【例7】合作社將統一採購的化肥發放給乙成員5袋，計款1000元，暫欠。會計分錄為：
借：成員往來—乙成員1000
貸：產品物資1000
(六)合作社積累核算
合作社從當年實現的可分配盈餘中，按章程規定的比例提取盈餘公積時，借“盈餘分配—各項分配”科目，貸“盈餘公積”科目。會計分錄為：
【例8】年終，合作社實現可分配盈餘100000元，按章程規定提取10%的公積金。會計分錄為：
借：盈餘分配—各項分配10000
貸：盈餘公積10000
四、合作社經營業務的賬務處理
（一）合作社統一採購生產資料出售給成員，將成員生產的產品收購後對外銷售時，賬務處理如下：
1、合作社統一採購生產資料時，按其購入價與發生的相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將產品物資分配或出售給成員時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”(出售給非成員的借記：“應收款”)等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。
【例9】3月份，肉雞養殖專業合作社以2500元/噸的價格購入甲公司飼料100噸，以現金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，餘款暫欠，以現金支付運費及裝卸費等費用0.3元;合作社以3000元/噸的價格出售給成員，成員已交來現金27萬元，丙成員欠3萬元。會計分錄為：
①購入飼料時：
借:產品物資—飼料250000
貸：庫存現金50000
銀行存款100000
應付款—甲公司100000
②支付運費、裝卸費等費用時：
借：產品物資—飼料3000
貸：庫存現金3000
借：現金270000
成員往來—丙成員30000
貸：經營收入300000
同時，結轉成本
借：經營支出253000
貸：產品物資—飼料253000
2、合作社將成員生產的產品進行統一收購時，按其收購價和相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社將產品對外銷售時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。
【例10】3月份，某肉雞養殖專業合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞50噸，用現金支付購雞款40萬元、支付運費及裝卸費等費用0.2萬元。合作社以1萬元/噸的價格對外出售，並將銷售款50萬元存入銀行。會計分錄為：
①收購肉雞時：
借:產品物資—肉雞400000
貸：庫存現金400000
②支付運費、裝卸費等費用時：
借：產品物資—肉雞2000
貸：庫存現金2000
借：銀行存款500000
貸：經營收入500000
同時，結轉成本
借：經營支出402000
貸：產品物資—肉雞402000
(二)合作社為成員代購生產資料，代銷產品的模式經營，賬務處理如下：
1、合作社按成員委託協議代購生產資料，收到受託代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。採購商品時，按採購商品的價款和實際發生的費用，借記“受託代購商品”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。交付受託代購商品時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受託代購商品”科目;收取手續費的，借記“成員往來”或“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。
【例11】5月份，某肉雞養殖專業合作社以2500元/噸的價格，收取為成員代購飼料20噸的購料款，共計50000元;合作社以2400元/噸的價格購得飼料20噸，期間發生運費及裝卸費等費用500元，飼料到達後交付成員;合作社收取1000元代購費後，將餘款500元退回成員。會計分錄為：
①收到成員交來的代購款時：
借：庫存現金50000
貸：成員往來—各成員50000
②採購飼料時：
借：受託代購商品—飼料48500
貸：庫存現金48500
借：成員往來—各成員48500
貸：受託代購商品—飼料48500
④收取1000元代購費時：
借：成員往來1000
貸：經營收入1000
⑤將餘款500元退回成員時：
借：成員往來500
貸：庫存現金500
2、合作社為成員代銷產品，收到委託代銷商品時，按協議約定的價格，借記“受託代銷產品”科目，貸記“成員往來”科目。售出受託代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按協議約定的價格，貸記“受託代銷產品”科目，如果實際收到的價款大於協議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”科目;如果實際收到的價款小於協議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”科目。給付成員代銷商品款時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。
【例12】6月份，肉雞養殖專業合作社，收到成員委託代銷肉雞10000千克，雙方協議約定價格為8元/千克;合作社以8.5元/千克的價格售出，取得現金85000元，期間發生運輸費、裝卸費等費用1000元，合作社支付成員代銷肉雞款80000元。會計分錄為：
①收到成員交來的委託代銷肉雞時：
借：受託代銷產品—肉雞80000
貸：成員往來—各成員80000
②售出肉雞時：
借：庫存現金85000
貸：受託代銷產品—肉雞80000
經營收入5000
借：成員往來—各成員80000
貸：庫存現金80000
④支付運輸費、裝卸費等費用時：
借：經營支出1000
貸：庫存現金1000
(三)、合作社將成員生產的初級產品進行深加工後對外銷售，賬務處理如下：
合作社收購成員生產的初級產品時，按其收購價和相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社對初級產品進行加工發生各項生產費用時，借記“生產成本”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目