作為正常經營的企業，庫存現金期末餘額特別大是不正常的現象，不過這個“特別大”不能想當然，需要結合企業的實際情況來定義。

我們先來看看現金管理條例規定的允許企業使用現金的情形有哪些：

（一）職工工資、津貼

（二）個人勞務報酬

（三）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金

（四）各種勞保，福利費用以及國家規定的對個人的其他支出

（五）向個人收購農副產品和其他物資的價款

（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費

（七）結算起點以下的零星支出

（八）華人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

前款結算起點定為1000元。結算起點的調整，由華人民銀行確定，報國務院備案。

給出了以上允許使用現金的情形，作為審計人員，就需要判斷滿足上述條件的金額大概在什麼範圍？以此來確定企業的期末庫存現金是不是大了。

其實仔細看一看上面列舉的幾條，對於一般性的企業來說，可能只會涉及到其中的（一）、（二）、（四）、（六）、（七）。要確定一個大致範圍也是相當容易的。結合以往的工資、勞務以及差旅費支出，計算出大致的平均數。再根據每個月現金流量表中採購商品支付的現金的金額，確定一個可以接受的零星支出標準。這兩個數加起來應當就是審計可以接受的一個庫存現金餘額的上限。如果企業庫存現金餘額比確定的餘額上限大很多，那就屬於“不正常”。

出現不正常的情況，作為審計人員，不能直接作出“調整”的決定，需要進一步分析不正常的原因。

根據我的經驗，這個情況大部分是由於白條抵庫造成的。要知道白條抵庫這是不允許的，顯然虛增了資產，可能還少記了成本費用，這個時候就需要做出調整。搞明白白條的具體內容，如果是資金拆借的，應當轉入其他應收款科目。如果屬於費用性質的，只不過發票未到，暫時沒計入成本費用的，那麼需要調整成本費用。

還有種可能就是營業款沒有及時存入銀行，這個就不需要調整了，但是應當關注歷來營業款存入銀行的時間，如果是每個月都很晚才把營業款存入銀行的，應當基於這個現象，關注可能存在的其他風險。比如是否存在坐支營業款，導致收入和成本費用的少記（直接拿著營業款去支付採購款，這筆錢就不入賬了，導致收入和成本費用都少記了）。

所以說，具體情況，具體分析。審計人員應當具備職業判斷的能力，不能直接對庫存現金餘額過高這個現象定性。