甲公司擁有乙公司30%股份，乙公司2013年全年實現淨利潤1000萬元，甲公司向乙公司出售一批存貨，售價500萬元，成本400萬元，當期未對外出售。則

按現行準則規定個別報表中處理為：

借：長期股權投資 （1000-100）×30%=270

　　貸：投資收益 270

合併報表中調整分錄為：

借：營業收入 500×30%

　　貸：營業成本 400×30%

　　　投資收益 100×30%

【理解】若不考慮內部交易調整淨利潤情況下，則個別報表中應做處理為：

借：長期股權投資 300

　　貸：投資收益 300

然後合併報表中基於正常的抵消則應為：

借：營業收入 500×30%

　　貸：營業成本 400×30%

　　　存貨 100×30%

由於僅擁有被投資單位乙公司30%持股比例，現行準則下不納入甲公司合併範圍，故乙公司存貨專案也不納入合併報表，故應當替換為與之相關的專案，即“長期股權投資”專案。即合併報表中的調整分錄應為：

借：營業收入 500×30%

　　貸：營業成本 400×30%

　　　長期股權投資 100×30%

【注】該筆分錄是合併報表中應體現的實質抵消金額及專案。

但是由於在現行準則下個別報表中已經針對未實現內部損益調減淨利潤，即可以理解為在個別報表中單獨做了一筆如下分錄：

借：投資收益 30

　　貸：長期股權投資 30

由於上述的分錄，已經實現了調減長期股權投資的效果，但是同時調減了投資收益的金額，故應當將調減投資收益予以恢復，所以合併報表中分錄即為：

借：營業收入 500×30%

　　貸：營業成本 400×30%

　　　 投資收益 100×30%

【拓展1】若上述例題中存貨當年對外出售40%，則合併報表中的調整分錄仍為：

借：營業收入 500×30%

　　貸：營業成本 400×30%

　　　 投資收益 100×30%

【理解】上面的分錄可以拆成如下分錄來理解：

借：營業收入 500×30%

　　貸：營業成本 400×30%

　　　投資收益——抵消金額1 100×60%×30%

　　　　投資收益——抵消金額2 100×40%×30%