會計人員應該都知道，入賬也好，開發票也罷，都是要按照實際發生的經濟活動情況來進行的，也就是說“權責發生制”。理論上是正確的，但是在實際工作中總是會遇到各種各樣的特殊情況，讓財務人員不知所措。【案例】某公司採購一批300件的商品，實際收到的商品只有100件，其他需要過一段時間才能陸續補齊。可對方已經開了300件該商品的發票了。這樣的發票進項稅全部抵扣有問題嗎？賬務上又怎麼處理呢？我們需要考慮兩個問題：1．這發票有問題嗎？這發票有問題嗎？換言之是問，這張發票是虛開的嗎？雖說虛開發票的處罰很嚴重，但只要是正常的商業活動，一般都不會構成虛開。關於《國家稅務總局關於納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》的解讀：公告列舉了三種情形，納稅人對外開具增值稅專用發票，同時符合的，則不屬於虛開增值稅專用發票，受票方可以抵扣進項稅額。一、納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發票，納稅人應當擁有貨物的所有權，包括以直接購買方式取得貨物的所有權，也包括“先賣後買”方式取得貨物的所有權。所謂“先賣後買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在後。……比如，某一正常經營的研發企業，與客戶簽訂了研發合同，收取了研發費用，開具了專用發票，但研發服務還沒有發生或者還沒有完成。這種情況下不能因為本公告列舉了“向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務”，就判定研發企業虛開增值稅專用發票。透過官方的解讀，特別是最後舉出的例子，跟上述案例的情況很接近，也是對方收取了費用，開了發票，但貨物還沒到，因此還沒收到貨就收到發票是不構成虛開的。這是一張正常的發票，自然可以正常地進行進項稅的抵扣了。2．如何進行賬務處理？既然發票沒問題，就要入賬了。那麼這賬是要按照發票上的數字，還是實際上的數字來做呢？這裡應該將還沒運來的商品計入“預付賬款”科目，而已經運來的商品則計入“庫存商品”科目，所以賬務上應該要這樣寫：借：預付賬款（還沒運來的200件商品的貨款） 庫存商品（已經運來了的100件商品的貨款） 應交稅費（增值稅全部進項） 貸：銀行存款其他相似的情況，都可以按照上面的分錄對照著來使用。3．延伸：付了款，收到貨，但還沒有發票？實際操作中也是常遇到的情況，這裡可以使用暫估來入賬，跟上面的情況處理相似。支付貨款：借：預付賬款 貸：銀行存款收到貨：借：庫存商品（暫估貨款） 貸：應付賬款（暫估貨款）當你收到對方的發票之後，就要先衝紅：借：庫存商品（上面的紅字版本） 貸：應付賬款（上面的紅字版本）再按照確定的金額入賬：借：庫存商品（實際貨款） 應交稅費（增值稅進項額） 貸：銀行存款另外，別忘了沖掉此前的預付款：借：應付賬款 貸：預付賬款

貨沒到、發票已到，這個問題我們可以從幾種極端情況逐一說明一下：

這種情況是企業預付賬款後。還未收到貨物時會遇到的情況，具體分錄為：

預付賬款時

借：預付賬款

貸：銀行存款

收到發票、但未收到貨物時

借：在途物資

應交稅費－增值稅－進項稅

貸：預付賬款

當最後實際收到貨物時，衝在途物資科目即可。

借：庫存商品/原材料

貸：在途物資

這種情況的一般做法是先暫時不入帳，暫留髮票於財務手中，待貨物到達後與發票一併入賬。

如果發票已到抵扣期限，或財務規定要求必須入賬，則賬務處理時：

先收到發票時，計入暫估應付款科目：

借：在途物資

應交稅費－增值稅－進項稅

貸：暫估應付款

收到貨物後再衝暫估應付款：

借：暫估應付款

庫存商品/原材料

貸：應付賬款

在途物資