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    財務報告分析的幾個步驟

      一般而言,財務報告分析應該包括以下幾個步驟:一、審閱註冊會計師的報告;二、審閱整套財務報表,包括報表註釋和補充報表中的相關內容;三、運用分析方法,如比較報表分析法,橫向和縱向百分比分析法,比率分析法等;四、參考重要的補充資訊。

      下面將圍繞上述步驟進行介紹。

      一、審閱註冊會計師的審計報告

      在分析財務報告時,首先應該仔細審閱註冊會計師的報告,這樣做是為了檢驗用來分析的財務報告是否已經審計。如果這些報告未經審計,那麼分析人員必須首先弄清這些報表的可靠性。註冊會計師的報告所以重要,是因為它向分析人員提供了有關財務報告是否公正表述的、獨立的、權威的意見;而且,註冊會計師的報告向人們告示了所有經註冊會計師深入細緻鑑證的審計結果。

      對一個被審計企業的財務報告,註冊會計師們將根據審計結果在其審計報告中提出以下四種意見中的一種:

      1.不附條件的意見,又稱無保留意見;

      2.附條件的意見,又稱有保留意見;

      3.反面意見;

      4.放棄發表意見。

      上述四種意見中,後三種屬於不利意見。這些不利意見可能會引起證券管理部門或證券交易市場停止某家公司股票的公開交易,因為不利意見提出會對投資者的利益帶來一系列的影響。

      二、全面審閱財務報告

      全面閱讀,包括閱讀主要會計報表、附表、有關報表注視以及財務情況說明書等。

      首先,應該分析會計政策的陳述。會計政策的陳述一般至於報表附註釋之首。其琛書內容包括:對被選會計方法的選擇;行業特殊會計方針的採用;特殊會計準則的應用。

      有關會計政策成熟的資訊對於理解、說明和評價財務報告時非常重要的。他對於評估企業在不同期間或比較行業內各企業之間的經營成果與財務狀況尤其有用。

      其次,審閱財務報告不能忽略對報表註釋的審閱,因為報表註釋是整個財務報告的有機組成部分,這些註釋能夠比較詳細地解釋某些業務活動或理財思想的來龍去脈,對報告使用者客觀地分析企業業績有著不可低估的意義。

      三、運用具體方法進行分析

      實務中用得最廣泛的要屬比較會計報表趨勢分析法、比率分析法、因素分析法等。

      1.趨勢分析法

      在趨勢分析中,那種將本期和前期或前幾期的會計資訊彙編在一起的會計報表,稱之為比較會計報表。會計報表的趨勢分析通常採用的方法有橫向比較法和縱向比較法。橫向比較法又稱水平比較法,是在會計報表中用金額、百分比的形式,對各個專案的本期或多期的金額與其基期的金額進行比較分析,以觀察企業經營成果與財務狀況的變化趨勢。縱向比較法又稱垂直分析法,是對會計報表中某一期的各個專案,分別於其中一個作為基本金額的特定專案進行百分比分析,即以觀察企業經營成果與財務狀況的變化趨勢。

      2.比率分析法

      3.因素分析法

      把綜合性指標分解成各個因素的方法,稱為因素分析法。包括定基替代法和連環替代法。

      四、參考其他重要的資訊

      分析財務報告是一項針對性很強的工作,但是,要對一家企業的經營成果與財務狀況作出恰如其分的判斷,僅僅侷限於對財務報表所提供的會計資訊的分析是不夠的。因為會計報表提供的會計資訊是有侷限性的:

      1.一般會計報表提供的會計資訊只反映歷史的情況,那麼對使用者來說,其相關性就受到了一定的影響。

      2.會計報表中的會計資訊不能反映重要的、非會計計量的指標,如企業的管理水準,長期擁有的市場份額和良好的聲譽,員工素質,行業競爭優勢,與社會各界、政府所長期保持的良好的溝通渠道等。而這些資訊對人們判斷企業未來的投資增值潛力來說也是至關重要的。

      3.企業經營成果與財務狀況的變動時有多種因素影響的結果,除了企業本身的經營管理、理財活動外,還會來自國內外經濟環境、甚至於政治氣候的影響,這是財務報告分析中不容忽視的。

      上述分析表明:在分析財務報告時,儘管我們的雙眼注視的是大量的會計資訊,然而我們的分析思考應當是開放式的。其中不乏從其它渠道獲悉有助於我們更好地判斷企業的其他不容忽視的資訊。這些資訊包括:

      1.同業公會;

      2.各高等院校和科研、諮詢機構;

      3.政府機關或代理部門;

      4.新聞媒介。

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