一、處理原則
1、個別財務報表
（1）在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；（購買日之前持有的被購買方的股權投資的賬面價值不用調整，即使先前是權益法核算的，也不用調減原來確認的損益調整和其他權益變動）
（2）購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。
2、合併財務報表
（1）對於購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。
（2）合併成本
合併財務報表中的合併成本＝購買日之前所持被購買方的股權於購買日的公允價值＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值
（3）合併商譽
購買日的合併商譽＝按上述計算的合併成本－被購買方可辨認淨資產公允價值×母公司%
（4）購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。
二、舉例
A公司有關投資業務如下：
（1）2009年1月1日，A公司以銀行存款1 200萬元投資於B公司，持股比例為10%。當日B公司可辨認淨資產的公允價值為10 000萬元，公允價值與賬面價值相等。
（2）2009年1月1日至2010年12月31日，B公司實現淨利潤800萬元，其他綜合收益增值200萬元。
（3）2011年1月1日，A公司以銀行存款10 000萬元，從B公司其他股東處購買了B公司的60%的股權。
（4）2011年1月1日B公司可辨認淨資產賬面價值總額為11 000萬元（其中股本為2 000萬元、資本公積為3 200萬元、盈餘公積為580萬元、未分配利潤為5 220萬元），公允價值為11 700萬元（一項固定資產評估增值700萬元）。
（5）原持有10%的股權投資的公允價值為2 000萬元。計算可供出售金融資產公允價值變動時，原持有10%的股權投資的按照收盤價格計算的公允價值為1 900萬元
（1）個別報表
2009年1月1日：
借：可供出售金融資產－成本 1200
貸：銀行存款 1200
2009年和2010年末：
借：可供出售金融資產－公允價值變動 700
貸：資本公積－其他資本公積 700
2011年1月1日：
借：長期股權投資 10 000
貸：銀行存款 10 000
借：長期股權投資 1 900
貸：可供出售金融資產－成本 1 200
－公允價值變動 700
初始投資成本＝1 900+10 000＝11 900（萬元）
（2）合併財務報表
①合併財務報表中的合併成本＝購買日之前所持被購買方的股權於購買日的公允價值＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值
合併成本＝2 000＋10 000＝12 000（萬元）
②購買日的合併商譽＝按上述計算的合併成本－被購買方可辨認淨資產公允價值×母公司%
合併商譽＝12 000－11 700×70%＝3 810（萬元）
2 000-1 900＝100（萬元）
借：長期股權投資 100
貸：投資收益 100
④購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益700萬元計入當期投資收益。
借：資本公積 700
貸：投資收益 700
⑤購買日調整、抵消分錄
借：固定資產 700
貸：資本公積 700
借：股本 2 000
資本公積 （3 200＋700）3 900
盈餘公積 580
未分配利潤 5 220
商譽 3 810
貸：長期股權投資（11 900+100）12 000
少數股東權益（11 700×30%）3 510
一、處理原則
1、個別財務報表
（1）在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；（購買日之前持有的被購買方的股權投資的賬面價值不用調整，即使先前是權益法核算的，也不用調減原來確認的損益調整和其他權益變動）
（2）購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。
2、合併財務報表
（1）對於購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。
（2）合併成本
合併財務報表中的合併成本＝購買日之前所持被購買方的股權於購買日的公允價值＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值
（3）合併商譽
購買日的合併商譽＝按上述計算的合併成本－被購買方可辨認淨資產公允價值×母公司%
（4）購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。
二、舉例
A公司有關投資業務如下：
（1）2009年1月1日，A公司以銀行存款1 200萬元投資於B公司，持股比例為10%。當日B公司可辨認淨資產的公允價值為10 000萬元，公允價值與賬面價值相等。
（2）2009年1月1日至2010年12月31日，B公司實現淨利潤800萬元，其他綜合收益增值200萬元。
（3）2011年1月1日，A公司以銀行存款10 000萬元，從B公司其他股東處購買了B公司的60%的股權。
（4）2011年1月1日B公司可辨認淨資產賬面價值總額為11 000萬元（其中股本為2 000萬元、資本公積為3 200萬元、盈餘公積為580萬元、未分配利潤為5 220萬元），公允價值為11 700萬元（一項固定資產評估增值700萬元）。
（5）原持有10%的股權投資的公允價值為2 000萬元。計算可供出售金融資產公允價值變動時，原持有10%的股權投資的按照收盤價格計算的公允價值為1 900萬元
（1）個別報表
2009年1月1日：
借：可供出售金融資產－成本 1200
貸：銀行存款 1200
2009年和2010年末：
借：可供出售金融資產－公允價值變動 700
貸：資本公積－其他資本公積 700
2011年1月1日：
借：長期股權投資 10 000
貸：銀行存款 10 000
借：長期股權投資 1 900
貸：可供出售金融資產－成本 1 200
－公允價值變動 700
初始投資成本＝1 900+10 000＝11 900（萬元）
（2）合併財務報表
①合併財務報表中的合併成本＝購買日之前所持被購買方的股權於購買日的公允價值＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值
合併成本＝2 000＋10 000＝12 000（萬元）
②購買日的合併商譽＝按上述計算的合併成本－被購買方可辨認淨資產公允價值×母公司%
合併商譽＝12 000－11 700×70%＝3 810（萬元）
2 000-1 900＝100（萬元）
借：長期股權投資 100
貸：投資收益 100
④購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益700萬元計入當期投資收益。
借：資本公積 700
貸：投資收益 700
⑤購買日調整、抵消分錄
借：固定資產 700
貸：資本公積 700
借：股本 2 000
資本公積 （3 200＋700）3 900
盈餘公積 580
未分配利潤 5 220
商譽 3 810
貸：長期股權投資（11 900+100）12 000
少數股東權益（11 700×30%）3 510