一、範疇

資本公積是指企業在經營過程中由於接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業收益無關而與資本相關的貸項。

資本公積二級明細科目分為“資本公積—資本溢價”“資本公積—其他資本公積”

二、使用“資本公積”的常用情形

1、同一控制下的企業合併。

個別報表：

長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的餘額不足衝減的，依次衝減盈餘公積和未分配利潤。

借：長期股權投資（取得的被合併方在最終控制方合併財務報表中的淨資產的賬面價值份額+最終控制方收購被合併方形成的商譽）

　貸：負債（承擔債務賬面價值）

　　　資產（投出資產賬面價值）

股本（發行股票的數量×每股面值）

　　　資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，可能在借方）

借：管理費用（審計、法律服務等相關費用）

　貸：銀行存款

借：資本公積——股本溢價（權益性證券發行費用）

　貸：銀行存款

合併報表：

恢復子公司合併日前留存收益，以母公司賬面資本公積—資本溢價為限。

借：資本公積——資本溢價

　貸：留存收益

2、非同一控制下的企業合併。

個別報表：

借：長期股權投資

　貸：負債（承擔債務公允價值）

　　　資產（投出資產公允價值）

股本（發行股票的數量×每股面值）

　　　資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，可能在借方）

借：管理費用（審計、法律服務等相關費用）

　貸：銀行存款

借：資本公積——股本溢價（權益性證券發行費用）

　貸：銀行存款

合併報表：

將子公司的淨資產的賬面價值調整為公允價值

借：固定資產

貸：資本公積-其它資本公積

3、權益法核算的長期股權投資，投資方享有的被投資單位除淨利潤、利潤分配以及其他綜合收益以外所有者權益的其他變動的份額。

借：長期股權投資—其他權益變動

　　 貸：資本公積——其他資本公積

4、購買少數股東權益。編制合併財務報表時，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合併日)開始持續計算的淨資產份額之間的差額，應當調整所有者權益(資本公積)，資本公積不足衝減的，調整留存收益。

借：資本公積——資本溢價

　　 貸：長期股權投資—成本

5、不喪失控制權下處置子公司權益。

合併報表：

不喪失控制權下處置子公司權益，是權益交易，不是損益交易，所以處置收益不記入“投資收益”，而是記入“資本公積-資本溢價”

借：銀行存款

貸：長期股權投資 （按合併日子公司賬面淨資產公允價值持續計算的公允價）

資本公積-資本溢價

6、企業接受股東直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈的利益輸送行為。

企業接受代為償債、債務豁免或捐贈，按照企業會計準則規定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益（營業外收入）；但是，經濟實質表明屬於股東對企業的資本性投入，應當將相關利得計入所有者權益（資本公積）。

貸：銀行存款 /應付賬款等

貸：資本公積-其他資本公積

7、股份支付所形成的所有者權益變動

　　在每個資產負債表日，應按確定的金額：

　　借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積

　　在行權日，應按實際行權的權益工具數量計算確定的金額：

　　借：銀行存款（按行權價收取的金額）

　 　資本公積——其他資本公積（原確定的金額）

　　貸：股本（增加的股份的面值）

　　 資本公積——股本溢價（差額）

8、企業政策性搬遷補償款結餘。

企業因城鎮整體規劃、車庫建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬於對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷後擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，並按照《企業會計準則第16號-政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額後如有結餘的，應當作為“資本公積-資本溢價”處理。

　借： 專項應付款

　　 貸：資本公積——資本溢價

主要賬務處理流程

　　小企業應設定資本公積科目，核算小企業收到投資者出資超出其在註冊資本中所佔份額的部分。

　　收到投資者投入的資產，應按實際收到的金額或確定的價值，借記銀行存款、其他應收款、固定資產、無形資產等科目，按其應享有小企業註冊資本的份額計算的金額，貸記實收資本科目，按其差額，貸記資本公積——資本溢價。

　　根據有關規定用資本公積轉增資本，借記資本公積科目，貸記實收資本科目。