(一)永久性差異

永久性差異是指某一會計期間,由於會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異.這種差異在某一時間發生,在以後時間還可能繼續發生,但不能在以後的時期內轉回,該種差異隻影響當期,不影響其他會計期間.

資產負債表債務法下,導致永久性差異的資產或負債的賬面價值與其計稅基礎相等,不形成暫時性差異.因此,暫時性差異不包括永久性差異,永久性差異也不屬於暫時性差異.

(二)暫時性差異

暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額;未作為資產和負債確認的專案,按照稅法規定可以確定其計稅基礎的,該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬於暫時性差異.

按照對未來期間應稅金額的影響,暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,具體見表1.除了因資產或負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異外,一些特殊專案也會產生暫時性差異,如:未作為資產、負債確認的專案產生的暫時性差異;可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異.

例1,某公司因違反當地有關環保法規的規定,接到環保部門的處罰通知,要求其支付罰款100萬元.稅法規定,企業因違反國家有關法律法規支付的罰款和滯納金,計算應納稅所得額時不允許稅前扣除.

應支付罰款產生的負債賬面價值為100萬元,該項負債的計稅基礎=賬面價值100萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額0=100(萬元),該項負債的賬面價值100萬元與其計稅基礎100萬元相同,不形成暫時性差異.