一、適用範圍不同：1.成本法適用的範圍（注意變化的部分） （1）企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（與舊準則不同） （2）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資 2.權益法適用的範圍 （1）共同控制；（2）重大影響。 兩種方法的比較： 成本法注重的是初始投資成本，受資企業的其他變動,投資企業一般不做調整。 權益法注重受資企業的所有者權益，只要受資企業的所有者權益變動了，投資企業也隨之進行調整。 二、核算不同： 投資單位採用成本法時，長期股權投資的賬面價值不受被投資單位盈虧和其他權益變動的影響。只有在被投資單位分配現金股利的時候，才確認投資收益，相應的調整長期股權投資的賬面價值。 權益法下，長期股權投資的賬面價值受被投資單位的所有者權益變動的影響。因為長期股權投資的賬面價值是需要根據被投資單位的所有者權益進行調整的。只要所有者權益發生變動，投資單位的長期股權投資的賬面價值就要相應的進行調整。所以在被投資單位實現盈利的時候，所有者權益的留存收益增加了，投資單位的長期股權投資要調增，確認投資收益，發生虧損時，衝減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位分配現金股利的時候，被投資單位的所有者權益減少了，所以要衝減長期股權投資，確認應收股利。（一）長期股權投資初始投資成本的確定 以支付的現金、與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。 （二）取得長期股權投資 舉例：A 公司購買B 公司股票，每股購買價格為5.1 元，購買了 100 萬股，又支付了3 萬元的稅費。 初始投資成本＝5.1*1000000＋30000＝5130000 元 借：長期股權投資－B 企業 5130000 貸：銀行存款 5130000 如果購買價格5.1 元中含有B 企業已經宣告發放但尚未支付的0.1 元股利的處理 舉例：A 企業在 07 年 2 月 15 日購買B 企業的股票，B 企業已在 1 月 15 日宣告分派股利，每股0.1 元，以 2 月28 日股東名冊為準。 0.1 元股利是B 企業06 年賺取的收益，所以B 企業將這部分股利加入到A 企業的購買價格里。0.1 元的股利A 企業不能作為初始投資 成本，應作為應收股利處理。 初始投資成本＝（5.1-0.1）*1000000+30000＝5030000 元 借：長期股權投資－B 企業 5030000 應收股利 100000 貸：銀行存款 5130000 對於購買價格中包含了已宣告但尚未支付的股利，應作為應收股利處理，不能計入初始投資成本。 收到股利時： 借：銀行存款 100000 貸：應收股利 100000 （三）長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤（兩種不同情況的處理） 舉例：A 企業向B 企業投資，07 年2 月 15 日購買B 企業股票，B 企業07 年2 月28 日宣告分派股利，因為B 企業發放的是06 年的股 利，2 月 15 日A 企業在購買股票時未支付這部分款項，所以應該衝減投資成本。 借：應收股利 貸：長期股權投資 舉例：06 年 1 月 1 日，A 對B 投資。06 年 12 月31 日B 企業宣告淨利潤 10 萬元（A 企業不做賬務處理），07 年 1 月 15 日宣告分派6 萬元的股利，07 年宣告分派的股利是06 年賺取的收益，應確認為投資收益。 借：應收股利 貸：投資收益 注意兩個例子的不同：投資賺取的應計入投資收益，不是投資賺取的應衝減投資成本。 (一定要注意) （四）長期股權投資的處理 處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益。 舉例：06 年 1 月 1 日投資，被投資企業06 年賺取 10 萬元，07 年分了 6 萬元，07 年 12 月31 日進行處置，以11 萬元賣出，原來投資 為 10 萬元。 借：銀行存款 11 貸：長期股權投資 10 投資收益 1投資賺取的應計入投資收益 如果07 年2 月 15 日投資了10 萬元，07 年2 月28 日分派6 萬元股利，股權比例為 10％，將得到0.6 萬元的股利。07 年 12 月31 日以 11 萬元賣出。分得的0.6 萬元的股利不是因投資而賺取的，所以應衝減投資成本，即投資的賬面價值＝10－0.6＝9.4 萬元，投資收益＝ 11－9.4＝1.6 萬元 借：銀行存款 11 貸：長期股權投資 9.4不是投資賺取的應衝減投資成本。 投資收益 1.6 如果投資還計提了減值準備，應將減值準備予以轉出 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 投資收益（如果是投資損失，應借記“投資收益” ） 處置時，要將處置收入與長期股權投資的賬面價值比較，賬面價值是指賬面餘額減去減值準備. 三、採用權益法核算的長期股權投資 （一）取得長期股權投資 要考慮“佔被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額” 1．長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。 2．長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，要增加長期股權投資，兩者的差額計入 “營業外收入”。 舉例：A 向B 企業投資，B 企業的可辨認資產公允價值為 100 萬元，A 佔有表決權股份的30％。 （1）A 如果投資了30 萬元 借：長期股權投資 30 貸：銀行存款 30 （2）A 如果投資了35 萬元 借：長期股權投資 35 貸：銀行存款 35 （大於所佔的份額，不調整已確認的初始投資成本） （3）A 如果投資了25 萬元 借：長期股權投資 25 貸：銀行存款 25 借：長期股權投資 5 貸：營業外收入 5 ↓ 計入當期損益的利得 注意：新準則規定接受捐贈記入“營業外收入” （二）持有長期股權投資期間被投資單位實現淨利潤或發生淨虧損 受資企業的淨利潤變動，投資企業的投資也隨之調整 (注意) 舉例：A 向B 投資，年末B 企業獲利 10 萬元，A 佔30％股份，做如下分錄： 借：長期股權投資－損益調整 3 貸：投資收益 3 如果年末B 企業為虧損，應做相反分錄 借：投資收益 貸：長期股權投資－損益調整 如果下一年B 企業分派股利6 萬元，因A 佔30％，所以分得1.8 萬元股利 借：應收股利 1.8 貸：長期股權投資－損益調整 1.8 （三）持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動 比如：受資企業資本公積變動了，投資企業的投資也變動。B 企業資本公積增加20 萬元，A 企業做如下分錄： 借：長期股權投資－其他損益變動 6 （20*30%） 貸：資本公積－其他資本公積 6 老師此處出現口誤，正確如上分錄。 （四）長期股權投資的處置 按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，並應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。 舉例：A 企業以40 萬元將此股權賣出，其他條件見上面敘述。 長期股權投資的賬面價值＝35+3-1.8+6＝42.2 萬元 借：銀行存款 40 投資收益 2.2 貸：長期股權投資－成本 35 －損益調整 1.2 －其他損益變動 6 如果是以50 萬元賣出，就有投資收益＝50-42.2＝7.8 萬元 借：銀行存款 50 貸：長期股權投資－成本 35 －損益調整 1.2 －其他損益變動 6 投資收益 7.8 需要注意的是，還應同時結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益” 科目。 四、長期股權投資減值 （一）長期股權投資減值金額的確定 期末應該進行減值測試，將長期股權投資的賬面價值與可收回金額進行比較。如果賬面價值低於可收回金額，應該計提減值準備。 注意：長期股權投資減值準備一經確認不得轉回（防止肆意調節利潤）【07 年新變動的考點，需要特別注意。】 （二）長期股權投資減值的會計處理 借：資產減值損失－計提的長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資減值準備
一、適用範圍不同：1.成本法適用的範圍（注意變化的部分） （1）企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（與舊準則不同） （2）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資 2.權益法適用的範圍 （1）共同控制；（2）重大影響。 兩種方法的比較： 成本法注重的是初始投資成本，受資企業的其他變動,投資企業一般不做調整。 權益法注重受資企業的所有者權益，只要受資企業的所有者權益變動了，投資企業也隨之進行調整。 二、核算不同： 投資單位採用成本法時，長期股權投資的賬面價值不受被投資單位盈虧和其他權益變動的影響。只有在被投資單位分配現金股利的時候，才確認投資收益，相應的調整長期股權投資的賬面價值。 權益法下，長期股權投資的賬面價值受被投資單位的所有者權益變動的影響。因為長期股權投資的賬面價值是需要根據被投資單位的所有者權益進行調整的。只要所有者權益發生變動，投資單位的長期股權投資的賬面價值就要相應的進行調整。所以在被投資單位實現盈利的時候，所有者權益的留存收益增加了，投資單位的長期股權投資要調增，確認投資收益，發生虧損時，衝減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位分配現金股利的時候，被投資單位的所有者權益減少了，所以要衝減長期股權投資，確認應收股利。（一）長期股權投資初始投資成本的確定 以支付的現金、與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。 （二）取得長期股權投資 舉例：A 公司購買B 公司股票，每股購買價格為5.1 元，購買了 100 萬股，又支付了3 萬元的稅費。 初始投資成本＝5.1*1000000＋30000＝5130000 元 借：長期股權投資－B 企業 5130000 貸：銀行存款 5130000 如果購買價格5.1 元中含有B 企業已經宣告發放但尚未支付的0.1 元股利的處理 舉例：A 企業在 07 年 2 月 15 日購買B 企業的股票，B 企業已在 1 月 15 日宣告分派股利，每股0.1 元，以 2 月28 日股東名冊為準。 0.1 元股利是B 企業06 年賺取的收益，所以B 企業將這部分股利加入到A 企業的購買價格里。0.1 元的股利A 企業不能作為初始投資 成本，應作為應收股利處理。 初始投資成本＝（5.1-0.1）*1000000+30000＝5030000 元 借：長期股權投資－B 企業 5030000 應收股利 100000 貸：銀行存款 5130000 對於購買價格中包含了已宣告但尚未支付的股利，應作為應收股利處理，不能計入初始投資成本。 收到股利時： 借：銀行存款 100000 貸：應收股利 100000 （三）長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤（兩種不同情況的處理） 舉例：A 企業向B 企業投資，07 年2 月 15 日購買B 企業股票，B 企業07 年2 月28 日宣告分派股利，因為B 企業發放的是06 年的股 利，2 月 15 日A 企業在購買股票時未支付這部分款項，所以應該衝減投資成本。 借：應收股利 貸：長期股權投資 舉例：06 年 1 月 1 日，A 對B 投資。06 年 12 月31 日B 企業宣告淨利潤 10 萬元（A 企業不做賬務處理），07 年 1 月 15 日宣告分派6 萬元的股利，07 年宣告分派的股利是06 年賺取的收益，應確認為投資收益。 借：應收股利 貸：投資收益 注意兩個例子的不同：投資賺取的應計入投資收益，不是投資賺取的應衝減投資成本。 (一定要注意) （四）長期股權投資的處理 處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益。 舉例：06 年 1 月 1 日投資，被投資企業06 年賺取 10 萬元，07 年分了 6 萬元，07 年 12 月31 日進行處置，以11 萬元賣出，原來投資 為 10 萬元。 借：銀行存款 11 貸：長期股權投資 10 投資收益 1投資賺取的應計入投資收益 如果07 年2 月 15 日投資了10 萬元，07 年2 月28 日分派6 萬元股利，股權比例為 10％，將得到0.6 萬元的股利。07 年 12 月31 日以 11 萬元賣出。分得的0.6 萬元的股利不是因投資而賺取的，所以應衝減投資成本，即投資的賬面價值＝10－0.6＝9.4 萬元，投資收益＝ 11－9.4＝1.6 萬元 借：銀行存款 11 貸：長期股權投資 9.4不是投資賺取的應衝減投資成本。 投資收益 1.6 如果投資還計提了減值準備，應將減值準備予以轉出 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 投資收益（如果是投資損失，應借記“投資收益” ） 處置時，要將處置收入與長期股權投資的賬面價值比較，賬面價值是指賬面餘額減去減值準備. 三、採用權益法核算的長期股權投資 （一）取得長期股權投資 要考慮“佔被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額” 1．長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。 2．長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，要增加長期股權投資，兩者的差額計入 “營業外收入”。 舉例：A 向B 企業投資，B 企業的可辨認資產公允價值為 100 萬元，A 佔有表決權股份的30％。 （1）A 如果投資了30 萬元 借：長期股權投資 30 貸：銀行存款 30 （2）A 如果投資了35 萬元 借：長期股權投資 35 貸：銀行存款 35 （大於所佔的份額，不調整已確認的初始投資成本） （3）A 如果投資了25 萬元 借：長期股權投資 25 貸：銀行存款 25 借：長期股權投資 5 貸：營業外收入 5 ↓ 計入當期損益的利得 注意：新準則規定接受捐贈記入“營業外收入” （二）持有長期股權投資期間被投資單位實現淨利潤或發生淨虧損 受資企業的淨利潤變動，投資企業的投資也隨之調整 (注意) 舉例：A 向B 投資，年末B 企業獲利 10 萬元，A 佔30％股份，做如下分錄： 借：長期股權投資－損益調整 3 貸：投資收益 3 如果年末B 企業為虧損，應做相反分錄 借：投資收益 貸：長期股權投資－損益調整 如果下一年B 企業分派股利6 萬元，因A 佔30％，所以分得1.8 萬元股利 借：應收股利 1.8 貸：長期股權投資－損益調整 1.8 （三）持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動 比如：受資企業資本公積變動了，投資企業的投資也變動。B 企業資本公積增加20 萬元，A 企業做如下分錄： 借：長期股權投資－其他損益變動 6 （20*30%） 貸：資本公積－其他資本公積 6 老師此處出現口誤，正確如上分錄。 （四）長期股權投資的處置 按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，並應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。 舉例：A 企業以40 萬元將此股權賣出，其他條件見上面敘述。 長期股權投資的賬面價值＝35+3-1.8+6＝42.2 萬元 借：銀行存款 40 投資收益 2.2 貸：長期股權投資－成本 35 －損益調整 1.2 －其他損益變動 6 如果是以50 萬元賣出，就有投資收益＝50-42.2＝7.8 萬元 借：銀行存款 50 貸：長期股權投資－成本 35 －損益調整 1.2 －其他損益變動 6 投資收益 7.8 需要注意的是，還應同時結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益” 科目。 四、長期股權投資減值 （一）長期股權投資減值金額的確定 期末應該進行減值測試，將長期股權投資的賬面價值與可收回金額進行比較。如果賬面價值低於可收回金額，應該計提減值準備。 注意：長期股權投資減值準備一經確認不得轉回（防止肆意調節利潤）【07 年新變動的考點，需要特別注意。】 （二）長期股權投資減值的會計處理 借：資產減值損失－計提的長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資減值準備