往來賬款是企業在經濟業務活動中發生的應收、應付、暫收、暫付款，是企業資產、負債的一個組成部分。隨著市場經濟的發展，社會競爭的加劇，企業為了擴大市場佔有率，越來越多地運用商業信用進行促銷；然而，市場的信用危機又使得企業間相互拖欠現象越來越嚴重，造成企業的往來賬款增加。再者，由於企業財務及經營管理上的原因，許多不屬於往來賬款的其他經濟內容，也體現在往來賬款中，有些企業的往來賬款中包羅永珍，其結果也造成往來款的增加。特別是在商業企業，往來賬款所佔比重越來越大，不僅造成企業資金週轉困難，而且也使企業的會計資訊失真。加強企業往來賬款的管理，對減少企業資金佔壓，創造良好的企業內部經營管理環境都是十分重要的。 企業往來賬款主要包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、預收賬款等，按其基本性質可分為兩大類，應收款類和應付款類。本文就以這兩大類為基礎來分析目前企業往來賬款中存在的問題： 一、往來賬款中存在的共性問題 （一）不定期對賬。有些企業由於疏於對往來賬款的管理，不能做到定期與相關單位核對賬目，特別是欠款企業，往往對債權人的對賬要求持牴觸態度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今後的催款、清理帶來困難。 （二）往來賬款不定期清理。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務不及時報批做營業外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。 （三）對已銷賬的往來款管理不善。如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪汙。 （四）利用往來賬款調節利潤。 （五）出租出借賬戶或為他人套取現金。企業往來賬中有些一進一出的款項，無明確經濟內容，實際出借賬戶為他人轉款，違反財務管理規定；再如有些業務員，利用職務之便，多次以備用金名義領取現金，然後透過銀行轉賬還款，實際是為他人套取現金，違反了現金管理規定。 （六）往來款賬務處理不規範，往來賬賬戶之間不按業務內容記賬。如有些與正常經營業務無關的款項計入應收賬款或應付賬款；再如不屑一戶但無法查清的應收、應付款餘額相對沖。這樣不便於企業根據不同往來賬款的性質進行有針對性的管理。 往來賬款涉及到企業日常經營及管理活動的各個方面，往來賬中的問題可以反映出企業經營管理中存在的弱點和缺陷。要解決以上問題，除了加強整個社會的制約機制外。加強企業自身的內部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內部控制制度的角度來討論如何加強往來賬款的管理、加速資金週轉、提高經濟效益、防止資產流失。 本文擬從五個內部控制構成要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。 一、控制環境 從目前企業現狀來看，首先，有些企業從領導到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。有些領導財務知識有限，他們無法將應收款項與公司實實在在的資產聯絡起來，因此也就無法將應收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業往來賬款的形成與領導個人行為有關；還有些領導只管任期內業績、不重視現金流量；甚至有些企業的領導為在任期內出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假。這樣的企業難免出現往來賬款混亂；再者，企業中普遍存在新官不理舊賬的現象，也會造成往來賬款管理的混亂。 要扭轉這種局面，必須使內部控制成為管理者真正的需求，這就要進行產權制度改革，建立現代企業制度。在這個基礎上選用業務素質好，能力強且有責任心的員工，在有效的激勵機制下，調動他們的積極性，便可創造一個良好的控制環境。 二、風險評估 目前企業中普遍存在對往來賬款的風險認識不足的現象，因此也沒有對往來賬款的風險進行評估，以便採取有效措施對往來賬款進行管理。事實上，往來賬款賬目不清，內容混亂，不僅影響會計資訊的準確性，而且由於管理上存在漏洞，會使少數人有可乘之機，因而造成企業資產的流失。 企業從業務人員到管理人員，都應認識到往來賬款中存在的問題會給企業帶來不良後果。要按不同性質的問題進行風險評估，建立、分析與管理相關風險的機制。 三、控制活動 往來賬款中出現上述問題最主要的原因還在於企業缺乏相應的控制政策及控制程式，或有了這些政策和程式卻沒有執行。這些政策與程式主要指崗位分離、授權批准、檔案記錄、預算控制、實物保全等。下面針對往來賬款中存在的問題，說明應建立哪些相應的控制政策和程式： （一）涉及銷售與收款的內部控制 1、企業應制定信用政策，確定信用標準、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應被授權批准，客戶信用期限、額度的調整必須經過相應許可權審批人員稽核批准。 2、銷售部門應對賒銷客戶信用進行調查，對其尚可使用的信用額度等進行審查並按客戶設定應收款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款增減變動情況和信用額度使用情況；企業會計人員應及時清理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表提供給財務負責人和企業負責人、銷售部門，對於逾期的應收賬款應督促銷售人員催收。 3、企業應分部門、分人員下達銷售貨款回籠率，按月考核，並將考核結果與獎懲掛鉤。對於逾期未還款應組織人員催收，並要求客戶提供擔保、抵押等條件。如果可能，採取法律途徑解決。 （二）涉及其他應收款的內部控制 1、建立明確的職責分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經辦人員與資金收支的稽核人員分離，這樣可以防止惡意串通。 2、建立備用金領用和報銷制度。為加強管理應儘量實行定額備用金制。備用金應實行專人保管，並在規定期限內報銷；備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立授權和批准制度，報銷時應按領取時用途報銷；年終應全部收回，次年再借。對無正當理由不按期報銷的職工應予以一定處罰。 3、存出保證金應有很關的憑證，並應有授權審批手續。 4、所有其他應收款應定期清理，制定催款制度，防止出現壞賬。 （三）涉及預付賬款的內部控制 1、進行適當的崗位分離：付款審批人員不能辦理尋求供應商和索價業務；稽核付款人員、付款人員、記錄應付賬款人員應進行崗位分離，以防止舞弊發生。 2、對預付貨款的商品及客戶進行市場及信用調查，預付貨款應經過嚴格的審批程式，並應嚴格按照合同的規定執行；防止企業多付或有不必要的預付款發生。 3、建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。 4、採購人員應在可能的範圍內定期輪換，以防止採購人員與供貨商聯手舞弊。 （四）涉及應付賬款的內部控制 1、採購審批人員、採購人員、驗收人員、儲存人員、財會記錄應實行崗位分離，以防止串通舞弊。 2、定期分析應付賬款，規定付款順序，財務人員與業務人員配合，在企業資金許可的情況下，儘可能先付有折扣的貨款。 3、制定應付賬款清理計劃，對長期無人追索的款項應進行調查，確屬不需付的賬款，應報有關領導批示，及時轉入收入賬內。 4、建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業務人員串通舞弊。 （五）涉及其他應付款的內部控制 1、實行崗位分離，房屋、裝置、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實行崗位分離。 2、定期對其他應付款進行清理，有不需付的款項應及時做賬務處理。 四、資訊與溝通 往來賬款中問題較多的企業往往在資訊溝通方面做得不夠。首先，財務人員沒有定期向相關業務人員報送與其業務有關的應收、應付餘額、賬齡、風險分析等資料，並且由於企業沒有相關的收款、報銷等時間的規定，財務人員也不便於與相關人員進行往來賬款清理進度及計劃方面的交流；其次，財務人員也不能做到定期向主管領導彙報往來賬款中存在的問題並提供風險分析報告及解決方案，因此主管領導也心中沒數；再者，企業間由於缺乏定期進行賬目核對工作也會造成企業往來賬的不準確。所有這些都影響往來賬款管理。 為加強資訊交流與溝通，企業管理當局、財務部門、相關業務部門及管理部門應定期進行交流，相互配合，上傳下達，共同做好往來賬款的管理工作。 五、監督 現代內部控制理論認為企業的內部控制制度不僅包括企業管理當局的指示得以執行的程式、制度，還包括對整個控制活動的監督。而內部監督過程中，內部審計發揮著主要職能。目前企業的內部審計機構由於其定位、人員、獨立性、審計範圍等原因的限制還不能充分發揮其內部監督作用，特別是目前企業的內部審計中將內部控制制度的測試與監督作為經常性專案的很少，這就無法保證內部控制作用的正常發揮。 因此企業應加大內審的力度，審計機構的設定應保證其獨立性和權威性，內審的重點應轉向內部控制制度的測試和監督，這樣才能保證內部控制制度的有效執行
往來賬款是企業在經濟業務活動中發生的應收、應付、暫收、暫付款，是企業資產、負債的一個組成部分。隨著市場經濟的發展，社會競爭的加劇，企業為了擴大市場佔有率，越來越多地運用商業信用進行促銷；然而，市場的信用危機又使得企業間相互拖欠現象越來越嚴重，造成企業的往來賬款增加。再者，由於企業財務及經營管理上的原因，許多不屬於往來賬款的其他經濟內容，也體現在往來賬款中，有些企業的往來賬款中包羅永珍，其結果也造成往來款的增加。特別是在商業企業，往來賬款所佔比重越來越大，不僅造成企業資金週轉困難，而且也使企業的會計資訊失真。加強企業往來賬款的管理，對減少企業資金佔壓，創造良好的企業內部經營管理環境都是十分重要的。 企業往來賬款主要包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、預收賬款等，按其基本性質可分為兩大類，應收款類和應付款類。本文就以這兩大類為基礎來分析目前企業往來賬款中存在的問題： 一、往來賬款中存在的共性問題 （一）不定期對賬。有些企業由於疏於對往來賬款的管理，不能做到定期與相關單位核對賬目，特別是欠款企業，往往對債權人的對賬要求持牴觸態度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今後的催款、清理帶來困難。 （二）往來賬款不定期清理。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務不及時報批做營業外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。 （三）對已銷賬的往來款管理不善。如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪汙。 （四）利用往來賬款調節利潤。 （五）出租出借賬戶或為他人套取現金。企業往來賬中有些一進一出的款項，無明確經濟內容，實際出借賬戶為他人轉款，違反財務管理規定；再如有些業務員，利用職務之便，多次以備用金名義領取現金，然後透過銀行轉賬還款，實際是為他人套取現金，違反了現金管理規定。 （六）往來款賬務處理不規範，往來賬賬戶之間不按業務內容記賬。如有些與正常經營業務無關的款項計入應收賬款或應付賬款；再如不屑一戶但無法查清的應收、應付款餘額相對沖。這樣不便於企業根據不同往來賬款的性質進行有針對性的管理。 往來賬款涉及到企業日常經營及管理活動的各個方面，往來賬中的問題可以反映出企業經營管理中存在的弱點和缺陷。要解決以上問題，除了加強整個社會的制約機制外。加強企業自身的內部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內部控制制度的角度來討論如何加強往來賬款的管理、加速資金週轉、提高經濟效益、防止資產流失。 本文擬從五個內部控制構成要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。 一、控制環境 從目前企業現狀來看，首先，有些企業從領導到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。有些領導財務知識有限，他們無法將應收款項與公司實實在在的資產聯絡起來，因此也就無法將應收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業往來賬款的形成與領導個人行為有關；還有些領導只管任期內業績、不重視現金流量；甚至有些企業的領導為在任期內出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假。這樣的企業難免出現往來賬款混亂；再者，企業中普遍存在新官不理舊賬的現象，也會造成往來賬款管理的混亂。 要扭轉這種局面，必須使內部控制成為管理者真正的需求，這就要進行產權制度改革，建立現代企業制度。在這個基礎上選用業務素質好，能力強且有責任心的員工，在有效的激勵機制下，調動他們的積極性，便可創造一個良好的控制環境。 二、風險評估 目前企業中普遍存在對往來賬款的風險認識不足的現象，因此也沒有對往來賬款的風險進行評估，以便採取有效措施對往來賬款進行管理。事實上，往來賬款賬目不清，內容混亂，不僅影響會計資訊的準確性，而且由於管理上存在漏洞，會使少數人有可乘之機，因而造成企業資產的流失。 企業從業務人員到管理人員，都應認識到往來賬款中存在的問題會給企業帶來不良後果。要按不同性質的問題進行風險評估，建立、分析與管理相關風險的機制。 三、控制活動 往來賬款中出現上述問題最主要的原因還在於企業缺乏相應的控制政策及控制程式，或有了這些政策和程式卻沒有執行。這些政策與程式主要指崗位分離、授權批准、檔案記錄、預算控制、實物保全等。下面針對往來賬款中存在的問題，說明應建立哪些相應的控制政策和程式： （一）涉及銷售與收款的內部控制 1、企業應制定信用政策，確定信用標準、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應被授權批准，客戶信用期限、額度的調整必須經過相應許可權審批人員稽核批准。 2、銷售部門應對賒銷客戶信用進行調查，對其尚可使用的信用額度等進行審查並按客戶設定應收款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款增減變動情況和信用額度使用情況；企業會計人員應及時清理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表提供給財務負責人和企業負責人、銷售部門，對於逾期的應收賬款應督促銷售人員催收。 3、企業應分部門、分人員下達銷售貨款回籠率，按月考核，並將考核結果與獎懲掛鉤。對於逾期未還款應組織人員催收，並要求客戶提供擔保、抵押等條件。如果可能，採取法律途徑解決。 （二）涉及其他應收款的內部控制 1、建立明確的職責分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經辦人員與資金收支的稽核人員分離，這樣可以防止惡意串通。 2、建立備用金領用和報銷制度。為加強管理應儘量實行定額備用金制。備用金應實行專人保管，並在規定期限內報銷；備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立授權和批准制度，報銷時應按領取時用途報銷；年終應全部收回，次年再借。對無正當理由不按期報銷的職工應予以一定處罰。 3、存出保證金應有很關的憑證，並應有授權審批手續。 4、所有其他應收款應定期清理，制定催款制度，防止出現壞賬。 （三）涉及預付賬款的內部控制 1、進行適當的崗位分離：付款審批人員不能辦理尋求供應商和索價業務；稽核付款人員、付款人員、記錄應付賬款人員應進行崗位分離，以防止舞弊發生。 2、對預付貨款的商品及客戶進行市場及信用調查，預付貨款應經過嚴格的審批程式，並應嚴格按照合同的規定執行；防止企業多付或有不必要的預付款發生。 3、建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。 4、採購人員應在可能的範圍內定期輪換，以防止採購人員與供貨商聯手舞弊。 （四）涉及應付賬款的內部控制 1、採購審批人員、採購人員、驗收人員、儲存人員、財會記錄應實行崗位分離，以防止串通舞弊。 2、定期分析應付賬款，規定付款順序，財務人員與業務人員配合，在企業資金許可的情況下，儘可能先付有折扣的貨款。 3、制定應付賬款清理計劃，對長期無人追索的款項應進行調查，確屬不需付的賬款，應報有關領導批示，及時轉入收入賬內。 4、建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業務人員串通舞弊。 （五）涉及其他應付款的內部控制 1、實行崗位分離，房屋、裝置、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實行崗位分離。 2、定期對其他應付款進行清理，有不需付的款項應及時做賬務處理。 四、資訊與溝通 往來賬款中問題較多的企業往往在資訊溝通方面做得不夠。首先，財務人員沒有定期向相關業務人員報送與其業務有關的應收、應付餘額、賬齡、風險分析等資料，並且由於企業沒有相關的收款、報銷等時間的規定，財務人員也不便於與相關人員進行往來賬款清理進度及計劃方面的交流；其次，財務人員也不能做到定期向主管領導彙報往來賬款中存在的問題並提供風險分析報告及解決方案，因此主管領導也心中沒數；再者，企業間由於缺乏定期進行賬目核對工作也會造成企業往來賬的不準確。所有這些都影響往來賬款管理。 為加強資訊交流與溝通，企業管理當局、財務部門、相關業務部門及管理部門應定期進行交流，相互配合，上傳下達，共同做好往來賬款的管理工作。 五、監督 現代內部控制理論認為企業的內部控制制度不僅包括企業管理當局的指示得以執行的程式、制度，還包括對整個控制活動的監督。而內部監督過程中，內部審計發揮著主要職能。目前企業的內部審計機構由於其定位、人員、獨立性、審計範圍等原因的限制還不能充分發揮其內部監督作用，特別是目前企業的內部審計中將內部控制制度的測試與監督作為經常性專案的很少，這就無法保證內部控制作用的正常發揮。 因此企業應加大內審的力度，審計機構的設定應保證其獨立性和權威性，內審的重點應轉向內部控制制度的測試和監督，這樣才能保證內部控制制度的有效執行