一、標準成本的制定

　　單位產品的標準成本

　　=直接材料標準成本+直接人工標準成本+製造費用標準成本

　　=∑(用量標準×價格標準)

二、成本差異的計算及分析

　　成本總差異

　　=實際產量下的實際成本-實際產量下的標準成本

　　(一)變動成本差異分析

　　變動成本差異計算的通用公式

　　成本總差異=實際產量下的實際成本-實際產量下的標準成本

　　=P實Q實-P標Q標

　　價差=實際用量×(實際價格-標準價格)=Q實(P實-P標)

　　量差=(實際數量-標準用量)×標準價格=(Q實-Q標)P標

1.直接材料成本差異分析

　　直接材料成本差異

　　=實際產量下的實際成本-實際產量下的標準成本

　　(1)直接材料價格差異

　　=(實際價格–標準價格)×實際用量

　　(2)直接材料數量差異

　　=(實際用量–實際產量下標準用量)×標準價格

　　2.直接人工成本差異

　　直接人工成本差異

　　=實際總人工成本-實際產量下標準人工成本

　　(1)價差

　　直接人工工資率差異

　　=(實際工資率–標準工資率)×實際人工工時

　　(2)量差

　　直接人工效率差異

　　=(實際人工工時–實際產量下標準人工工時)×標準工資率

　　3.變動製造費用成本差異

　　(1)價差

　　變動製造費用耗費差異

　　=實際工時×(變動製造費用實際分配率–變動製造費用標準分配率)

　　(2)量差

　　變動製造費用效率差異

　　=(實際工時–實際產量下標準工時)×變動製造費用標準分配率

　(二)變動成本差異責任歸屬的分析

(三)固定制造費用成本差異分析

　　固定制造費用總差異

　　=實際固定制造費用-實際產量下的標準固定制造費用

標準成本差異分析

　　【例題】某產品本月成本資料如下：

　　(1)單位產品標準成本

本企業該產品預算產量的工時用量標準為1000小時，製造費用均按人工工時分配。

　　(2)本月實際產量20件，實際耗用材料900千克，實際人工工時950小時，實際成本如下：

要求：

　　(1)填寫標準成本卡中用字母表示的資料;

　　(2)計算本月產品成本差異總額;

　　(3)計算直接材料價格差異和用量差異;

　　(4)計算直接人工效率差異和工資率差異;

　　(5)計算變動製造費用耗費差異和效率差異;

　　(6)分別採用二差異法和三差異法計算固定制造費用差異。

　　【答案】

　　(1)A=855-450-135-90=180(元/件)

　　B=180÷4=45(小時)X

　　C=E=B=45(小時)

　　D=135÷45=3(元/小時)

　　F=90÷45=2(元/小時)

　　(2)本月產品成本差異總額=17550-855×20=450(元)

　　(3)直接材料價格差異=(實際價格-標準價格)×實際用量=(9000/900-9)×900=900(元)

　　直接材料用量差異=(實際用量-實際產量下標準用量)×標準價格=(900-50×20)×9=-900(元)

　　(4)直接人工工資率差異=實際人工工時×(實際工資率-工資率標準)

　　=(3325/950-4)×950=-475(元)

　　直接人工效率差異=(實際人工工時-實際產量下標準人工工時)×工資率標準=(950-45×20)×4=200(元)

　　(5)變動製造費用耗費差異=實際工時×(變動費用實際分配率-變動費用標準分配率)=(2375/950-3)×950=-475(元)

　　變動製造費用效率差異=(實際工時-實際產量下標準工時)×變動製造費用標準分配率=(950-45×20)×3=150(元)

　　(6)二差異分析法：

　　固定制造費用耗費差異=實際固定制造費用-預算產量標準工時×標準分配率=2850-2×1000=850(元)

　　固定制造費用能量差異=(預算產量下的標準工時-實際產量下的標準工時)×標準分配率=(1000-20×45)×2=200(元)

　　三差異分析法：

　　固定制造費用耗費差異=850元

　　固定制造費用效率差異=(實際產量下的實際工時-實際產量下的標準工時)×標準分配率=(950-20×45)×2=100(元)

　　固定制造費用產量差異=(預算產量下的標準工時-實際產量下的實際工時)×標準分配率=(1000-950)×2=100(元)。