一、引言
2001年，國際內部審計師協會（IIA）在《內部審計實務準則》明確提出內部審計增加價值的概念，對內部審計的最新定義如下：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和諮詢活動。其目的在於增加價值和改進組織的經營。它透過系統化和規範化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標”。透過IIA協會對內部審計的定義可以看出內部審計的增值功能是組織進行內審工作的目標所在，它是內部審計前進的方向、趨勢，也是內部審計的生命力的所在。
高等學校的內部審計主要包括財務收支及預決算審計、建設工程專案審計、領導幹部經濟責任審計、專項資金審計、審計調查等幾個方面。高等學校內部審計作為高校的二級管理組織，其目標依然是為高校實現價值增加，並推動高校的管理和內部控制制度的建設，以降低高校在建設工程專案管理中的相應風險。
1999年以來，為了適應擴招的新形勢，大多數高校集中大量的人力、物力和財力進行了新校區建設或多校區辦學資源整合。校園規模不斷擴張，大量的教學樓、實驗樓、宿舍、食堂等建築物得以新建，基礎設施建設也成倍增長。基建專案的建設資金數額巨大，資金使用比較集中，如何高效地使用好這些建設資金，防止出現“高樓蓋起來了，基建專案的負責人倒下去了”的腐敗現象，高校的管理者非常的關注。
另外，高校大規模基建專案建成後，隨著這些教學設施使用時間的推移，對這些設施的維修、改擴建工程專案也隨之大幅度增加。主要原因：一是建築物、構築物隨著使用年限的增長需要進行維修改擴建；二是由於很多高校建設過程中存在趕工期、管理不到位等現象，加速了建築物、構築物維修改擴建的週期。隨著各個高校維修改擴建工程專案體量的逐步增大，每年投入在這部分的資金也逐步增加，資金總量也較為龐大。有些工程承包商將校外社會上的一些腐敗的方法帶到學校，有意無意的拉攏某些不太純潔的領導幹部，使得這些領導幹部出現經濟上的腐敗。
加強高校建設工程專案的審計是高校內部審計一項義不容辭的責任。高等學校建設專案工程審計作為高校審計部門的主要工作內容之一，直接對高校所有建設資金進行監督審計，以便提高建設工程專案的資金使用效率、提高學校投資效益、維護學校利益、防止國有資產流失以及避免高校建設工程專案中的腐敗。
從加強管理的角度來看，高校透過建設工程專案審計，可以及時發現內控制度上存在的缺陷和建設工程管理上存在的漏洞，及時提出審計建議，為高校管理者提供管理的建議，及時堵住相關缺陷和漏洞，降低高校管理的風險，抑制建設工程專案腐敗的發生，以此幫助高校在建設專案工程管理上實現價值增值。
建設專案工程審計的增值功能是與其自身的職能和作用密切聯絡的。高校工程審計透過對建設工程專案的資金使用等情況執行監督、評價和諮詢服務等職能，以達到揭示錯誤和舞弊、維護財經法紀的制約性作用和改善建設工程專案管理、提高經濟效益的促進性作用。
具體來看，高校工程審計的增值功能主要表現在兩個方面：
1.高校工程審計為節約建設資金所創造的直接價值。
筆者所處高校設定了審計處，目前有專職審計人員五名。需要參與校內所有建設工程專案的工程審計工作，每年透過工程審計工作，為學校節約了大量的建設資金。以2013年為例，全校維修改擴建工程審計專案為467項，審計核減金額超過85萬元。從江蘇省全省教育系統的內部審計來看，2013年度建設工程專案共審計專案10 433項，審計資金總額89.77億元，徵收節支及核減工程投資額11.03億元。這些資料能夠很直觀的看出高校工程審計為節約建設資金所創造的巨大的直接經濟價值。
2.高校工程審計所創造的間接價值。
高校工程審計創造的間接價值是其為高校增加組織價值的重要體現。它主要包括“潛在價值”和“威懾價值”。
“潛在價值”即高校內部審計部門在對建設工程審計過程中，能發現高校工程建設的管理部門在建設工程管理過程中存在的管理缺陷和不足，可以在內部審計中提出相應的審計建議，以便建設工程管理部門能不斷改進專案的管理，提高工程專案管理效率，確保工程專案的質量，進而帶來“潛在價值”，降低建設工程專案的建設風險。
目前，國內的整個建築工程市場相對比較混亂，建築工程層層轉包，建設工程的質量差，但建設工程的投資卻較大。在工程建設方面存在著行賄受賄的腐敗現象，而且往往涉及到權錢交易的金額都比較大。高等學校作為整個社會的一個組成部分，隨著高校的規模的擴張、新校區的建設，投入的建設資金龐大，同時伴隨著各種不良社會現象向高校的侵蝕，容易使得這種腐敗現象蔓延到高校，這幾年也陸陸續續有一些高校在工程建設過程中發生受賄等腐敗案件見諸報端。高校的內部審計作為高校工程專案建設過程中的一個內控環節，能夠起到較好的“威懾價值”。整個工程專案款項的支付必須透過審計後才能支付，避免了專案管理部門一支筆就能支付款項的過於集中的權力。高校內部審計在工程審計中即使沒有發現問題，但因其在高校治理結構中的設定，會在客觀上促使有關職能部門和當事人遵紀守法、照章辦事，維持高校良好的內控機制和工作秩序，提高工作效率，合理節約建設資金，避免腐敗案件的發生。
1.提高審計人員個人業務素質和職業素養，節約建設資金。
高校的工程審計主要包括：工程結算審計和竣工財務決算審計。結算審計一般是對單項、單位工程的造價進行稽核，其審計過程與乙方的決算編制過程基本相同，即按照工程量套定額。建設資金較大的基建專案一般都透過招投標過程進行專案內控管理。而對於維修、改擴建專案，許多金額較低都沒有進行招投標，因此在工程結算審計過程中，審計人員需要根據專案的實際建設情況，對工程專案建設內容的數量按照國家相關規範進行核定，包括專案建設所消耗的人工、材料、機械等方面，即“審量”；同時，會對建設過程中所使用材料的價格進行市場調研，以便確定一個合理的材料價格，即“審價”。根據審定的數量和價格，最終合計上根據國家規定的管理費、利潤及專案措施費等，形成專案的最終審定造價。
對於建設單位來說，由於結算審計只是稽核單項、單位工程的合同造價，一個建設專案的總支出是由很多單項、單位工程組成的，而且還有很多支出比如前期開發費用、工程管理雜費等是未進行造價審計的，所以還要進行建設專案竣工財務決算審計，就是將審計人員審定的工程造價，和其他未稽核的所有支出加在一起，審查其是否有不合理支出，是否有擠佔建設成本和預算外建設專案的現象等，來確定一個建設專案的總造價。
由於建設工程專案涉及到的範圍廣泛，包括土建專案、安裝專案、裝飾裝潢專案等傳統方面，還包括資訊化技術推動所產生的如智慧樓宇、樓宇資訊化等強電弱電相結合的新型領域。從高校審計部門配備的審計人員現狀來看，很多審計人員非審計專業科班出身，審計人員主要以財經類專業為主。而要想很好的完成工程審計的工作，需要對上述工程專案比較專業，同時還得熟練掌握這些專案施工的國家規範以及專案施工的工藝過程，審計人員很難對上述的各個方面都很專業。這樣會影響工程審計的質量，提高了工程審計的風險。另外，工程專案建設的相關國家規範，也隨著時代的不斷髮展而在不斷修正完善。由此可見，作為審計人員必須透過不斷的學習，不斷提高個人的業務素質和職業素養，努力使自己成為“全才”，才能適應工程審計工作崗位的要求。同時，高校內部審計部門在人員配備時，也應該考慮配備齊全相關專業門類的審計人員。在一個建設工程審計中配置齊全相關專業的人員，組成審計小組，實現“團隊審計”，以提高審計效率和審計效果，降低審計風險，以便為建設工程節約更多的建設資金。
2.實現事前審計和全過程跟蹤審計，參與專案建設全過程。
在中國，對於建設工程專案的傳統審計方式，一種是審計機關以事後審計預（概）算執行情況為主，且偏重財務審計；另一種是審計機關以事後竣工決算審計為主，且偏重工程造價審計，這兩種審計都是事後審計。在高校，傳統的審計方式也是偏重工程造價的事後審計。 隨著中國市場經濟體制的不斷推進及與建設專案相關法律法規的逐步完善，傳統的建設專案事後審計模式存在著很大的弊端。而工程專案全過程跟蹤審計不同於傳統意義上的工程結算審計。傳統的工程結算審計是對工程造價進行事後控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用後進行的，雖然也能節約一定的建設資金，但是存在難以克服的缺點，即工程建設投資具有不可逆轉性，只要發生了便不好挽回，即使在工程結算審計中認為不應增加或可以降低的費用，但由於已經發生且程式合法、手續完善，無可挽回。而工程專案全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結束全過程的控制，即工程招標結束簽訂合同前審計機構就介入，在整個工程合同簽訂、材料採購、施工、竣工結算過程中，對工程造價進行全過程控制。
3.加強與相關職能部門的溝通和工程專案內控制度的建設。
內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計資訊的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯絡的關係，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程式，並予以規範化、系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。由於高校的審計部門對工程審計工作主要是規範工程專案資金使用的經濟行為，因此，必須加強各職能部門對工程專案內控制度的建設。每年組織召開的“協調會”，審計處提出相關的審計建議，提交給校領導，為校領導提供一定的工程專案管理的建議。在“協調會”上，分管校領導會責成與會部門對審計處提出的審計建議進行討論修改，並形成學校對工程專案管理的辦法，再由學校以行政檔案的形式正式發文到各個部門，要求各個部門都按照相關的要求實施。以此來加強學校各職能部門對工程專案管理的要求，促進工程專案管理內控制度的建設。透過內控制度的建設，不斷完善高校工程專案管理的制度，逐步堵住了工程專案管理過程中的漏洞，有效避免了腐敗現象的發生，充分實現高校工程審計為高校組織增加間接價值。
高校的工程審計作為高校內部審計的一個重要方面，能夠為高校建設工程專案節約建設資金，提高建設資金的使用效率，促進增收節支。透過我校及江蘇省2013年度工程審計專案的資料能夠直接展現出工程審計對高校增加組織價值的作用。同時，透過工程審計，為學校高層管理者提供了審計建議，促進了專案管理部門加強對工程專案的管理，提高專案管理的效率，堵塞了專案管理中的漏洞，避免了目前建設工程專案中最常見的腐敗現象的發生。這是工程審計對增加高校組織價值的隱性價值。
一、引言
2001年，國際內部審計師協會（IIA）在《內部審計實務準則》明確提出內部審計增加價值的概念，對內部審計的最新定義如下：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和諮詢活動。其目的在於增加價值和改進組織的經營。它透過系統化和規範化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標”。透過IIA協會對內部審計的定義可以看出內部審計的增值功能是組織進行內審工作的目標所在，它是內部審計前進的方向、趨勢，也是內部審計的生命力的所在。
高等學校的內部審計主要包括財務收支及預決算審計、建設工程專案審計、領導幹部經濟責任審計、專項資金審計、審計調查等幾個方面。高等學校內部審計作為高校的二級管理組織，其目標依然是為高校實現價值增加，並推動高校的管理和內部控制制度的建設，以降低高校在建設工程專案管理中的相應風險。
二、高校工程審計為增加組織價值的必要性1999年以來，為了適應擴招的新形勢，大多數高校集中大量的人力、物力和財力進行了新校區建設或多校區辦學資源整合。校園規模不斷擴張，大量的教學樓、實驗樓、宿舍、食堂等建築物得以新建，基礎設施建設也成倍增長。基建專案的建設資金數額巨大，資金使用比較集中，如何高效地使用好這些建設資金，防止出現“高樓蓋起來了，基建專案的負責人倒下去了”的腐敗現象，高校的管理者非常的關注。
另外，高校大規模基建專案建成後，隨著這些教學設施使用時間的推移，對這些設施的維修、改擴建工程專案也隨之大幅度增加。主要原因：一是建築物、構築物隨著使用年限的增長需要進行維修改擴建；二是由於很多高校建設過程中存在趕工期、管理不到位等現象，加速了建築物、構築物維修改擴建的週期。隨著各個高校維修改擴建工程專案體量的逐步增大，每年投入在這部分的資金也逐步增加，資金總量也較為龐大。有些工程承包商將校外社會上的一些腐敗的方法帶到學校，有意無意的拉攏某些不太純潔的領導幹部，使得這些領導幹部出現經濟上的腐敗。
加強高校建設工程專案的審計是高校內部審計一項義不容辭的責任。高等學校建設專案工程審計作為高校審計部門的主要工作內容之一，直接對高校所有建設資金進行監督審計，以便提高建設工程專案的資金使用效率、提高學校投資效益、維護學校利益、防止國有資產流失以及避免高校建設工程專案中的腐敗。
從加強管理的角度來看，高校透過建設工程專案審計，可以及時發現內控制度上存在的缺陷和建設工程管理上存在的漏洞，及時提出審計建議，為高校管理者提供管理的建議，及時堵住相關缺陷和漏洞，降低高校管理的風險，抑制建設工程專案腐敗的發生，以此幫助高校在建設專案工程管理上實現價值增值。
三、高校工程審計為組織增加價值的具體表現建設專案工程審計的增值功能是與其自身的職能和作用密切聯絡的。高校工程審計透過對建設工程專案的資金使用等情況執行監督、評價和諮詢服務等職能，以達到揭示錯誤和舞弊、維護財經法紀的制約性作用和改善建設工程專案管理、提高經濟效益的促進性作用。
具體來看，高校工程審計的增值功能主要表現在兩個方面：
1.高校工程審計為節約建設資金所創造的直接價值。
筆者所處高校設定了審計處，目前有專職審計人員五名。需要參與校內所有建設工程專案的工程審計工作，每年透過工程審計工作，為學校節約了大量的建設資金。以2013年為例，全校維修改擴建工程審計專案為467項，審計核減金額超過85萬元。從江蘇省全省教育系統的內部審計來看，2013年度建設工程專案共審計專案10 433項，審計資金總額89.77億元，徵收節支及核減工程投資額11.03億元。這些資料能夠很直觀的看出高校工程審計為節約建設資金所創造的巨大的直接經濟價值。
2.高校工程審計所創造的間接價值。
高校工程審計創造的間接價值是其為高校增加組織價值的重要體現。它主要包括“潛在價值”和“威懾價值”。
“潛在價值”即高校內部審計部門在對建設工程審計過程中，能發現高校工程建設的管理部門在建設工程管理過程中存在的管理缺陷和不足，可以在內部審計中提出相應的審計建議，以便建設工程管理部門能不斷改進專案的管理，提高工程專案管理效率，確保工程專案的質量，進而帶來“潛在價值”，降低建設工程專案的建設風險。
目前，國內的整個建築工程市場相對比較混亂，建築工程層層轉包，建設工程的質量差，但建設工程的投資卻較大。在工程建設方面存在著行賄受賄的腐敗現象，而且往往涉及到權錢交易的金額都比較大。高等學校作為整個社會的一個組成部分，隨著高校的規模的擴張、新校區的建設，投入的建設資金龐大，同時伴隨著各種不良社會現象向高校的侵蝕，容易使得這種腐敗現象蔓延到高校，這幾年也陸陸續續有一些高校在工程建設過程中發生受賄等腐敗案件見諸報端。高校的內部審計作為高校工程專案建設過程中的一個內控環節，能夠起到較好的“威懾價值”。整個工程專案款項的支付必須透過審計後才能支付，避免了專案管理部門一支筆就能支付款項的過於集中的權力。高校內部審計在工程審計中即使沒有發現問題，但因其在高校治理結構中的設定，會在客觀上促使有關職能部門和當事人遵紀守法、照章辦事，維持高校良好的內控機制和工作秩序，提高工作效率，合理節約建設資金，避免腐敗案件的發生。
四、高校工程審計為組織增加價值的途徑1.提高審計人員個人業務素質和職業素養，節約建設資金。
高校的工程審計主要包括：工程結算審計和竣工財務決算審計。結算審計一般是對單項、單位工程的造價進行稽核，其審計過程與乙方的決算編制過程基本相同，即按照工程量套定額。建設資金較大的基建專案一般都透過招投標過程進行專案內控管理。而對於維修、改擴建專案，許多金額較低都沒有進行招投標，因此在工程結算審計過程中，審計人員需要根據專案的實際建設情況，對工程專案建設內容的數量按照國家相關規範進行核定，包括專案建設所消耗的人工、材料、機械等方面，即“審量”；同時，會對建設過程中所使用材料的價格進行市場調研，以便確定一個合理的材料價格，即“審價”。根據審定的數量和價格，最終合計上根據國家規定的管理費、利潤及專案措施費等，形成專案的最終審定造價。
對於建設單位來說，由於結算審計只是稽核單項、單位工程的合同造價，一個建設專案的總支出是由很多單項、單位工程組成的，而且還有很多支出比如前期開發費用、工程管理雜費等是未進行造價審計的，所以還要進行建設專案竣工財務決算審計，就是將審計人員審定的工程造價，和其他未稽核的所有支出加在一起，審查其是否有不合理支出，是否有擠佔建設成本和預算外建設專案的現象等，來確定一個建設專案的總造價。
由於建設工程專案涉及到的範圍廣泛，包括土建專案、安裝專案、裝飾裝潢專案等傳統方面，還包括資訊化技術推動所產生的如智慧樓宇、樓宇資訊化等強電弱電相結合的新型領域。從高校審計部門配備的審計人員現狀來看，很多審計人員非審計專業科班出身，審計人員主要以財經類專業為主。而要想很好的完成工程審計的工作，需要對上述工程專案比較專業，同時還得熟練掌握這些專案施工的國家規範以及專案施工的工藝過程，審計人員很難對上述的各個方面都很專業。這樣會影響工程審計的質量，提高了工程審計的風險。另外，工程專案建設的相關國家規範，也隨著時代的不斷髮展而在不斷修正完善。由此可見，作為審計人員必須透過不斷的學習，不斷提高個人的業務素質和職業素養，努力使自己成為“全才”，才能適應工程審計工作崗位的要求。同時，高校內部審計部門在人員配備時，也應該考慮配備齊全相關專業門類的審計人員。在一個建設工程審計中配置齊全相關專業的人員，組成審計小組，實現“團隊審計”，以提高審計效率和審計效果，降低審計風險，以便為建設工程節約更多的建設資金。
2.實現事前審計和全過程跟蹤審計，參與專案建設全過程。
在中國，對於建設工程專案的傳統審計方式，一種是審計機關以事後審計預（概）算執行情況為主，且偏重財務審計；另一種是審計機關以事後竣工決算審計為主，且偏重工程造價審計，這兩種審計都是事後審計。在高校，傳統的審計方式也是偏重工程造價的事後審計。 隨著中國市場經濟體制的不斷推進及與建設專案相關法律法規的逐步完善，傳統的建設專案事後審計模式存在著很大的弊端。而工程專案全過程跟蹤審計不同於傳統意義上的工程結算審計。傳統的工程結算審計是對工程造價進行事後控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用後進行的，雖然也能節約一定的建設資金，但是存在難以克服的缺點，即工程建設投資具有不可逆轉性，只要發生了便不好挽回，即使在工程結算審計中認為不應增加或可以降低的費用，但由於已經發生且程式合法、手續完善，無可挽回。而工程專案全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結束全過程的控制，即工程招標結束簽訂合同前審計機構就介入，在整個工程合同簽訂、材料採購、施工、竣工結算過程中，對工程造價進行全過程控制。
3.加強與相關職能部門的溝通和工程專案內控制度的建設。
內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計資訊的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯絡的關係，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程式，並予以規範化、系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。由於高校的審計部門對工程審計工作主要是規範工程專案資金使用的經濟行為，因此，必須加強各職能部門對工程專案內控制度的建設。每年組織召開的“協調會”，審計處提出相關的審計建議，提交給校領導，為校領導提供一定的工程專案管理的建議。在“協調會”上，分管校領導會責成與會部門對審計處提出的審計建議進行討論修改，並形成學校對工程專案管理的辦法，再由學校以行政檔案的形式正式發文到各個部門，要求各個部門都按照相關的要求實施。以此來加強學校各職能部門對工程專案管理的要求，促進工程專案管理內控制度的建設。透過內控制度的建設，不斷完善高校工程專案管理的制度，逐步堵住了工程專案管理過程中的漏洞，有效避免了腐敗現象的發生，充分實現高校工程審計為高校組織增加間接價值。
五、結論高校的工程審計作為高校內部審計的一個重要方面，能夠為高校建設工程專案節約建設資金，提高建設資金的使用效率，促進增收節支。透過我校及江蘇省2013年度工程審計專案的資料能夠直接展現出工程審計對高校增加組織價值的作用。同時，透過工程審計，為學校高層管理者提供了審計建議，促進了專案管理部門加強對工程專案的管理，提高專案管理的效率，堵塞了專案管理中的漏洞，避免了目前建設工程專案中最常見的腐敗現象的發生。這是工程審計對增加高校組織價值的隱性價值。