在會計實務中，這個合併報表一直是個難點，不好理解、抽象。

並不是所有存貨跌價準備都要抵消，只要抵消因內部交易存貨，而這部分存貨未對外銷售部分而計提的低價準備。

其實換個角度理解這個問題就簡單了，站在集團的高度來理解這部分存貨的價值。

比如內部交易前，這部分存貨值500元，子公司以1000元買去後，這時發現只能賣800元，計提了200元減值準備。

可是對於集團來說，存貨的價值就500元，並未減值，所以需要將這200元的減值準備抵消。

在合併報表時，不止存貨，像固定資產、無形資產等都需要站在集團的角度進行調整。

合併財務報表也是財務報表，如果只是抵消當期合併範圍的關聯交易或往來，不去抵消期初相關科目的話，就會導致三張報表不平。

無論是單體還是合併財務報表，最基本的就是要“平”。只是這個“平”，很多會計簡單理解為：資產=負債+所有者權益，或者利潤表中的營業收入加減眾多專案後與淨利潤保持一致。

很多人忽略了所有者權益變動表的重要性，其實在複雜的會計核算的時候，“平”的關鍵就在於這張表。

會計最基礎的就是有借必有貸、借貸必相等，不抵消期初的存貨跌價準備，必然另外一個會計科目也沒有抵消。

如果對方會計科目是資產負債表科目，少了一筆抵消雖然並不會導致資產負債表左右不平，但是會導致本期資產負債表中，資產、負債的期初數與上期資產負債表中的期末數不一致；當然由於不涉及利潤表專案，所以不影響本期與上期未分配利潤的勾稽，所有者權益變動表是也是平的；

如果對方會計科目是利潤表專案，少了一筆抵消也並不會導致資產負債表左右不平，但是會導致本期資產負債表中，資產、所有者權益的期初數與上期資產負債表中的期末數不一致，利潤表上期數與上年利潤表的本期數不一致，所有者權益的權益變動表期初數與期末數無法勾稽，簡單點說，就是期初未分配利潤+本期淨利潤 無法與期末未分配利潤保持一致。