在建設工程承包合同中約定的“質保金”，有兩種不同的含義：其一是指質量保脩金，其二是指質量保證金。質保金在建築施工企業比較常見，遇到質保金到期，應該作何處理呢？

「質保金」到期的處理，可分為三種情形：

第一種情形：「質保金」到期，未發生保修義務，全額收回的，施工企業應以質保金全額為銷售額，根據所選的計稅方法，計算繳納增值稅。

例1

某施工企業一般納稅人乙與甲企業2019年6月15日簽訂A工程結算書，結算書中約定，合同結算總價款為21,800萬元，預留質保金654萬元（雙方約定：在實際收款時開具發票），到期日為2020年6月15日。乙企業對A工程選用一般計稅方法 。

乙企業2020年6月15日的會計處理：

借：應收賬款—應收工程款—質保金 654

貸：工程結算　　　　　　　　　　 600

應交稅費—待轉銷項稅額　　　　54

2019年6月15日質保金到期，未發生保修義務，乙企業全額收回654萬元質保金，並向甲方開具增值稅發票。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 654

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　 654

借：應交稅費—待轉銷項稅額　　　　　54

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）54

第二種情形：「質保金」到期前，發生保修義務，施工企業選用一般計稅方法的，發生的保修費用，進項稅額可以據實抵扣，到期回收保脩金應計算銷項稅額。

例2

假定例1中，2020年1月5日，甲方通知乙企業，由於工程出現缺陷，乙企業應承擔工程保修義務，乙企業預計需要50萬元。至3月15日，乙企業完成保修作業並經甲方驗收合格，發生保修費用價稅合計57萬元，其中取得專票並認證抵扣9萬元， 6月15日收到質保金654萬元。

①2020年1月5日，預計保修費用：

借：銷售費用　　　　　　　　　　　 50

貸：預計負債　　　　　　　　　　　 50

②保修發生成本費用：

借：預計負債　　　　　　　　　　　 48

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）9

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 57

借：預計負債　　　　　　　　　　　　2

貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　2

「質保金」返還業務處理同例1

第三種情形：「質保金」到期前，甲方扣除乙方「質保金」，自行委託第三方進行維修。乙方在甲方扣除「質保金」之日發生納稅義務，確認銷項稅額。

例3

假定例1中，2020年1月5日，甲方通知乙企業，由於工程出現缺陷，甲方決定扣除質保金65.4萬元，直接委託第三方進行維修，2020年6月15日乙企業收到質保金588.6萬元【654萬元－65.4萬元】。

①2020年1月5日，甲方扣除質保金時：

借：營業外支出　　　　　　　　　　　65.4

貸：應收賬款—應收工程款—質保金 　65.4

借：應交稅費—待轉銷項稅額　　　　　 5.4

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5.4

2020年6月15日，收到剩餘質保金時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 588.60

貸：應收賬款—應收工程款—質保金　 588.60

借：應交稅費—待轉銷項稅額　　　　　48.60

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）48.60