購進旅客運輸股務，包括購進國際旅客運輸服務和購進國內旅客運輸服務兩種！如何抵扣，主要由政策簡述、憑證形式、計算、實施抵扣四部分組成。

4月1日起增值稅改革再出新政，進一步擴大進項稅額抵扣範圍，將國內旅客運輸服務納入抵扣範圍。納稅人取得的火車票、機票、汽車票等客票可以作為增值稅進項稅額抵扣憑證！

注意：不包含一般納稅人購進國際旅客運輸服務！

增值稅專業發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票、註明旅客身份資訊的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票！

1、航空運輸發票 航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加）/（1+9%）*9%

2、鐵路運輸發票 鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額/（1+9%）*9%

3、公路、水路 公路、水路旅客運輸進項稅額=票面金額/（1+3%）*3%

根據上述計算和稅優政策，以航空運輸發票，航空旅客運輸進項稅額為例，會計處理與分解如下:

例1:A企業是增值稅一般納稅人，2019年10月員工劉某報銷國內航空運輸發票一張，票價1920元，燃油附加80元，合計2000元。

進項稅額=2000÷（1+9%）x9%=165.14

借:銷售費用等科目1834.86元

借:應交稅金-應交增值稅(進）165.14元

貸:銀行存款等科目2000元

依據賬簿資訊，申報期根據申報表欄次彙總填列，並申報抵扣，可參考2018年關於過路費抵扣實務！

有關旅客運輸費用抵扣問題，確實因為是新政策，連我這老稅務也被繞蒙圈了。還好，國家稅務總局對此做了專門解答，估計只要你耐心仔細讀讀，這方面的問題就能迎刃而解了。下面趕緊讓我們一起去學習學習吧！

附：總局關於旅客運輸抵扣進項16問！

1.增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，能否抵扣進項稅額？

答：可以。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

2.我公司位於北京，某員工3月28日乘高鐵出差至山東，4月2日返程，取得了註明該員工身份資訊、乘車日期分別為3月28日和4月2日的兩張高鐵車票。請問我公司可以將上述旅客運輸費用納入抵扣嗎？

答：《財政部稅務總局海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）規定，自4月1日起，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。因此，你公司取得的4月2日高鐵車票，可計算抵扣進項稅額，3月28日的高鐵車票則不能計算抵扣。

3.增值稅一般納稅人購進國際旅客運輸服務，能否抵扣進項稅額？

答：不能。納稅人提供國際旅客運輸服務，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應地，購買國際旅客運輸服務不能抵扣進項稅額。

【補充】財稅（2016）36號檔案規定國際運輸服務，是指：

1.在境內載運旅客或者貨物出境。（比如：北京飛到洛杉磯、香港、澳門、臺灣）

2.在境外載運旅客或者貨物入境。（比如：洛杉磯、香港、澳門、臺灣飛到上海）

3.在境外載運旅客或者貨物。（比如：巴黎飛到倫敦）

國家稅務總局公告2016年第29號規定，納稅人發生的與香港、澳門、臺灣有關的應稅行為，參照本辦法（屬於以下情形的國際運輸服務免徵增值稅）執行。

4.是否只有註明旅客身份資訊的客票，才能作為進項稅抵扣憑證？

答：是的。按照《財政部稅務總局海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）的規定，目前暫允許註明旅客身份資訊的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進項稅抵扣憑證。

【補充】購進國內旅客運輸服務取得增值稅專用發票、增值稅電子普通發票抵扣，不需要註明旅客身份資訊。

5.增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，可以作為進項稅額抵扣的憑證有哪些種類？

答：增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，可以作為進項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發票、增值稅電子普通發票，註明旅客身份資訊的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

6.增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務取得增值稅電子普通發票的，如何計算進項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務取得增值稅電子普通發票的，進項稅額為發票上註明的稅額。

7.增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務取得航空運輸電子客票行程單的，如何計算進項稅額？

答：取得註明旅客身份資訊的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷(1+9%)×9%

【補充】客票上的字母含義：

CN代表"民航發展基金"（不屬於計算抵扣進項稅額的基數）

YQ代表"燃油附加費"。

8.我公司因員工出差計劃取消，支付給航空代理公司退票費，並取得了6%稅率的增值稅專用發票。請問，我公司可以抵扣該筆進項稅額嗎？

答：按照現行政策規定，航空代理公司收取的退票費，屬於現代服務業的徵稅範圍，應按照6%稅率計算繳納增值稅。你公司因公務支付的退票費，屬於可抵扣的進項稅範圍，其增值稅專用發票上註明的稅額，可以從銷項稅額中抵扣。

【補充】國家稅務總局公告2018年第28號規定，支付給航空代理公司退票費沒有取得發票，不能在企業所得稅稅前扣除？

9.增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務取得鐵路車票的，如何計算進項稅額？

答：取得註明旅客身份資訊的鐵路車票的，按照下列公式計算進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

10.增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務取得公路、水路等客票的，如何計算進項稅額？

答：取得註明旅客身份資訊的公路、水路等客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

11.某單位取得的長途客運手撕客票能否抵扣進項稅額？

答：按照39號公告規定，一般納稅人購進國內旅客運輸服務，除取得增值稅專用發票和增值稅電子普通發票外，需憑註明旅客身份資訊的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票抵扣進項稅額，未註明旅客身份資訊的其他票證（手寫無效），暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長途客運手撕票抵扣進項稅額。

答：39號公告規定，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這裡指的是與本單位建立了合法用工關係的僱員，所發生的國內旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非僱員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣範圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進項稅額，應用於生產經營所需，如屬於集體福利或者個人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

13.一般納稅人購進國內旅客運輸服務抵扣進項稅額政策的執行過程中，有幾個問題需要提醒大家注意：

第一，只有國內旅客運輸服務才可以抵扣進項稅。國際運輸適用零稅率或免稅，上環節運輸企業提供的國際運輸未繳納增值稅，也就不存在下環節進項抵扣的問題。

第二，除增值稅專用發票和電子普通發票外，其他的旅客運輸扣稅憑證，都必須是註明旅客身份資訊的票證才可以計算抵扣進項稅，納稅人手寫無效。

第三，航空運輸的電子客票行程單上的價款是分項列示的，包括票價、燃油附加費和民航發展基金。因民航發展基金屬於政府性基金，不計入航空企業的銷售收入。因此計算抵扣的基礎是票價加燃油附加費。

第四，除扣稅憑證和進項稅計算方法的特殊規定外，對於旅客運輸的進項稅抵扣原則，需要符合現行增值稅進項抵扣的基本規定。比如用於免稅、簡易計稅的不得抵扣；用於集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等等。

第五，與本單位建立了合法用工關係的個人發生的旅客運輸費用，屬於可以抵扣的範圍。對於勞務派遣的用工形式，勞務派遣人員發生的旅客運輸費用，應由用工單位抵扣進項稅額，而不是勞務派遣單位抵扣。

14.符合條件的一般納稅人購進國內旅客運輸服務能否加計10%抵減納稅人一般計稅方法計算的應納稅額？

答：總的來看，只要是在國內環節，可計算加計的進項稅額，既不限於接受四項服務取得的進項稅額，也不限於提供四項服務對應的進項稅額，只要納稅人按照一般規定正常可以抵扣的進項稅額，包括農產品加計抵扣的進項稅額、不動產一次性抵扣後結轉的此前尚未抵扣的40%部分進項稅額、旅客運輸計算抵扣的進項稅額等等，都是可以計算加計的。

15.增值稅一般納稅人購進旅客運輸服務未取得增值稅專用發票，計算抵扣所形成的留抵稅額可以申請退稅嗎？

答：從設計原理看，留抵退稅對應的發票應為增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證，也就是說旅客運輸服務計算抵扣的部分並不在退稅的範圍之內，但由於退稅採用公式計算，因而上述進項稅額並非直接排除在留抵退稅的範圍之外，而是透過增加分母比重的形式進行了排除。

16.一般納稅人購進旅客運輸服務抵扣進項稅額如何填報

（1）納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅專用發票的，按規定可抵扣的進項稅額在申報時填寫在申報表《附列資料（二）》專用發票相應欄次中。

納稅人購進國內旅客運輸服務，未取得增值稅專用發票的，以增值稅電子普通發票註明的稅額，或憑註明旅客身份資訊的航空、鐵路、公路、水路等票據，按政策規定計算的可抵扣進項稅額，填寫在申報表《附列資料（二）》第8b欄“其他”中申報抵扣。

（2）務必準確填報第10欄

為做好深化增值稅改革相關政策效應的統計分析工作，申報表《附列資料（二）》中第10欄“（四）本期用於抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”，專用於旅客運輸服務兩項政策效應的統計分析。

根據《財政部 稅務總局 海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第六條規定，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專用發票的，以發票上註明的稅額為進項稅額。納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定確定進項稅額：

　　1.取得增值稅電子普通發票的，為發票上註明的稅額；

　　2.取得註明旅客身份資訊的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

　　航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

　　3.取得註明旅客身份資訊的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

　　鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

　　4.取得註明旅客身份資訊的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

　　公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅專用發票，按規定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“（一）認證相符的增值稅專用發票”對應欄次中

（一）納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定確定進項稅額：

1.取得增值稅電子普通發票的，為發票上註明的稅額；

2.取得註明旅客身份資訊的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3.取得註明旅客身份資訊的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得註明旅客身份資訊的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

一、納稅人購進旅客運輸服務需獲得以下有效憑證

1.增值稅專用發票

2.增值稅電子普通發票（注意是電子發票哦，普通發票不可抵扣）

3.註明旅客資訊的電子行程單

4.註明旅客資訊的公路、鐵路、水路車票

二、抵扣金額

1.增值稅專用發票憑票抵扣

2.增值稅電子普通發票依發票上註明的稅額抵扣

3.電子行程單（票價+燃油附加費）/（1+9%）*9%

4.鐵路車票 票價/（1+9%）*9%

5.公路水路車票 票價/（1+3%）*3%

三、申報抵扣

採用計算抵扣部分手工填入增值稅納稅申報表附表二8b欄