銷售計提過存貨跌價準備的存貨 在結轉銷售成本時

借：主營業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

原來剛買進存貨時是按歷史成本計價，但我們根據謹慎性原則，每年的資產負債表日對該項存貨進行減值測試。如果發生減值 對該項存貨計提存貨跌價準備

借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備

貸：存貨跌價準備

當在下一個資產負債表日 如果顯示該資產價值回升 我們就應該衝減計提的存貨跌價準備

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備

銷售時如果該項存貨計提了存貨跌價準備，價值又沒有回升 這時我們在結轉銷售成本時相應的應當把計提的存貨跌價準備也結轉，衝減多提的成本，變成存貨在銷售時的可變現淨值。

分錄

借：主營業務成本

貸：庫存商品（歷史成本）

借：存貨跌價準備（計提的存貨跌價準備）

貸：主營業務成本

存貨的可變現淨值=歷史成本-已計提的存貨跌價準備

合併分錄

借：主營業務成本（可變現淨值）

存貨跌價準備

貸：庫存商品（歷史成本）

可變現淨值

這時候的差額就是資產減值的損失，存貨銷售出去後，我們對該項資產不具有擁有、控制。損失

已經形成 ，所以計提的資產減值損失不用轉回，而存貨跌價準備要衝銷。