首先，出現材料成本差異的原因是企業使用的是計劃成本法來核算，即所有成本、費用專案都需要按照事先的計劃成本制定，之後需要透過材料成本差異科目進行調整。

　　然後，有必要具體分析材料成本差異科目的借貸關係：

　　①借方登記超值差異及發出材料應負擔的節約差異（此處需要注意是收到和發出材料兩個不同時間段）

　　②貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異（此處同樣需要注意是兩個不同時間段的含義）

　　期末如果為貸方餘額，反映企業庫存材料的實際成本小於計劃成本。

　　所以您可以看到，這問題其實是您忽略了記賬時所處的時間段（即“一進一出”）不同，具體解釋：

　　當在進行入庫核算時，借方的材料成本差異是表示超支差異，會計分錄為：

　　借：材料成本差異

　　貸：材料採購

　　借：原材料

　　貸：材料採購

　　合併後就是：

　　借：材料成本差異

　　原材料

　　貸：材料採購（超支部分就已經包含在實際採購成本中）

　　這時候，借方餘額表示的是材料採購的超支差異。

　　相應的，差異率是負數即表示了實際成本是小於計劃成本，在發出材料是要結轉相應的差異，會計分錄為：

　　借：材料成本差異

　　貸：相應的成本費用科目

　　這時候，借方表明了發出材料應負擔的節約差異，這個比率自然是負數。