實質性程式包括實質性分析程式和細節測試。實質性分析程式是指先考慮科目的金額與哪些因素有關，這些因素間怎樣聯絡，進而對科目的金額做出一個預測，把這個期望值和客戶的賬面數比較，透過發現和詢問差異原因，來判斷科目的金額是否存在錯報。細節測試主要是指透過檢查全體、抽樣、選取特定專案等方式來檢查會計憑證，進而判斷是否存在錯誤的會計處理。 實質性程式 實質性程式是指註冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程式。因此，註冊會計師應當針對評估的重大錯報風險設計和實施實質性程式，以發現認定層次的重大錯報。實質性程式包括對各類交易、賬戶餘額、列報的細節測試以及實質性分析程式。 含義 實質性程式是指註冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程式。因此，註冊會計師應當針對評估的重大錯報風險設計和實施實質性程式，以發現認定層次的重大錯報。實質性程式包括對各類交易、賬戶餘額、列報的細節測試以及實質性分析程式。 註冊會計師實施的實質性程式應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程式： （l）將財務報表與其所依據的會計記錄相核對； （2）檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調整。註冊會計師對會計分錄和其他會計調整檢查的性質和範圍，取決於被審計單位財務報告過程的性質和複雜程度以及由此產生的重大錯報風險。 由於註冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，並且由於內部控制存在固有侷限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，註冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶餘額、列報實施實質性程式。