無論採用何種攤銷方法，如果包裝物核算使用計劃成本計價，在月末都應將包裝物應分攤的成本差異，記入有關的成本費用或支出賬戶。採用一次或分次攤銷時，在出庫月末分攤成本差異；採用五五攤銷法時，在收不回或報廢月末分攤成本差異。 [例4]某企業隨產品銷售出租包裝箱40個，每個成本30元，押金按每個35元收取，存入銀行。本月收回包裝物，收取包裝箱租金 500元，從押金中扣除。包裝物價值採用一次攤銷法攤銷。作會計分錄如下： （1）領用包裝物時 借：其他業務支出 1200 貸：包裝物 1200 （2）收到押金時 借：銀行存款 1400 貸：其他應付款 1400 （3）退還押金和扣除租金時 借：其他應付款 1400 貸：其他業務收入 500 銀行存款 900 [例5]某企業3月5 日隨產品銷售出借包裝鐵桶100只，每隻計劃成本40元，押金按每隻45元收取，當月包裝物成本差異率為+2％，該批包裝物成本分4次攤銷，鐵桶按時收回，押金退還，並透過銀行結算。作有關會計分錄如下： （1）領出出借用鐵桶時 借：待攤費用 4000 貸：包裝物 4000 （2）收取押金時 借：銀行存款 4500 貸：其他應付款 4500 （3）月末結轉該批包裝物成本差異時 借：待攤費用 80 貸：材料成本差異 80 （4）月末攤銷包裝物成本時 借：營業費用 1020 貸：待攤費用 1020 以後各月末作與（4）相同的會計分錄。 （5）退還該批包裝物押金時 借：其他應付款 4500 貸：銀行存款 4500 企業採用一次轉銷法轉銷低值易耗品價值的，領用時，按其具體用途將其全部價值攤入有關的成本費用，借記“製造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。低值易耗品報廢時，將報廢殘料價值，作為當期低值易耗品攤銷額的減少數，衝減有關的成本費用。 [例6]某企業基本生產車間5月份領用一批低值易耗品,計劃成本6000元，材料成本差異率為-2％，採用一次攤銷法攤銷。 應作會計分錄如下： 借：製造費用 6000 貸：低值易耗品 6000 同時 借：製造費用 120（紅字） 貸：材料成本差異 120（紅字） 上述低值易耗品在7月份報廢 ，殘料按計劃成本作價為220元入庫，則： 借：原材料 220 貸：製造費用 220 2. 分次攤銷法 分次攤銷法是指按低值易耗品的使用期限，分次攤銷其價值的方法。這種方法適用於一次領用數額較多，或單位價值較大，使用期限較長的低值易耗品。通常按低值易耗品的耐用期限平均計算低值易耗品各期的攤銷額，並按低值易耗品的具體用途，將各期應攤銷的低值易耗品價值攤入有關的成本費用 。超過了分攤期限 ，仍可繼續使用的，不再進行攤銷。對於提前報廢的低值易耗品，應將扣除殘料後的差額計入報廢當期的有關成本費用。如果低值易耗品報廢時，其價值已經攤銷完畢,應將其殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少數,衝減有關的成本費用。 [例7]某企業生產車間4月初領用工具一批，實際成本2400元,預計使用6個月，採用分次攤銷法攤銷其價值。9月末報廢時入庫殘料價值50元， 會計分錄如下： （1）領用時 借：待攤費用 2400 貸：低值易耗品 2400 （2）每月末攤銷價值為400元（2400÷6） 借：製造費用 400 貸：待攤費用 400 （3）9月末低值易耗品報廢時，除作與（2）相同的分錄外,還應將殘料價值衝減製造費用，即 借：原材料 50 貸：製造費用 50 3. 五五攤銷法 五五攤銷法是指在領用時攤銷其價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的另一半並登出其總成本的一種攤銷方法。適用於一次領用低值易耗品數量較多、價值較大的情況。 [例8] D企業基本生產車間領用低值易耗品一批，實際成本8000元，採用五五攤銷法核算。 應作會計分錄如下： （1）領用時 借：低值易耗品——在用低值易耗品 8000 貸：低值易耗品——在庫低值易耗品 8000 同時攤銷低值易耗品成本的50％： 借：製造費用 4000 貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 4000 （2）若上述低值易耗品報廢，收回殘料估價200元且已入庫 借：製造費用 4000 貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 4000 同時 借：低值易耗品——低值易耗品攤銷 8000 貸：低值易耗品——在用低值易耗品 8000 借：原材料 200 貸：製造費用 200
無論採用何種攤銷方法，如果包裝物核算使用計劃成本計價，在月末都應將包裝物應分攤的成本差異，記入有關的成本費用或支出賬戶。採用一次或分次攤銷時，在出庫月末分攤成本差異；採用五五攤銷法時，在收不回或報廢月末分攤成本差異。 [例4]某企業隨產品銷售出租包裝箱40個，每個成本30元，押金按每個35元收取，存入銀行。本月收回包裝物，收取包裝箱租金 500元，從押金中扣除。包裝物價值採用一次攤銷法攤銷。作會計分錄如下： （1）領用包裝物時 借：其他業務支出 1200 貸：包裝物 1200 （2）收到押金時 借：銀行存款 1400 貸：其他應付款 1400 （3）退還押金和扣除租金時 借：其他應付款 1400 貸：其他業務收入 500 銀行存款 900 [例5]某企業3月5 日隨產品銷售出借包裝鐵桶100只，每隻計劃成本40元，押金按每隻45元收取，當月包裝物成本差異率為+2％，該批包裝物成本分4次攤銷，鐵桶按時收回，押金退還，並透過銀行結算。作有關會計分錄如下： （1）領出出借用鐵桶時 借：待攤費用 4000 貸：包裝物 4000 （2）收取押金時 借：銀行存款 4500 貸：其他應付款 4500 （3）月末結轉該批包裝物成本差異時 借：待攤費用 80 貸：材料成本差異 80 （4）月末攤銷包裝物成本時 借：營業費用 1020 貸：待攤費用 1020 以後各月末作與（4）相同的會計分錄。 （5）退還該批包裝物押金時 借：其他應付款 4500 貸：銀行存款 4500 企業採用一次轉銷法轉銷低值易耗品價值的，領用時，按其具體用途將其全部價值攤入有關的成本費用，借記“製造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。低值易耗品報廢時，將報廢殘料價值，作為當期低值易耗品攤銷額的減少數，衝減有關的成本費用。 [例6]某企業基本生產車間5月份領用一批低值易耗品,計劃成本6000元，材料成本差異率為-2％，採用一次攤銷法攤銷。 應作會計分錄如下： 借：製造費用 6000 貸：低值易耗品 6000 同時 借：製造費用 120（紅字） 貸：材料成本差異 120（紅字） 上述低值易耗品在7月份報廢 ，殘料按計劃成本作價為220元入庫，則： 借：原材料 220 貸：製造費用 220 2. 分次攤銷法 分次攤銷法是指按低值易耗品的使用期限，分次攤銷其價值的方法。這種方法適用於一次領用數額較多，或單位價值較大，使用期限較長的低值易耗品。通常按低值易耗品的耐用期限平均計算低值易耗品各期的攤銷額，並按低值易耗品的具體用途，將各期應攤銷的低值易耗品價值攤入有關的成本費用 。超過了分攤期限 ，仍可繼續使用的，不再進行攤銷。對於提前報廢的低值易耗品，應將扣除殘料後的差額計入報廢當期的有關成本費用。如果低值易耗品報廢時，其價值已經攤銷完畢,應將其殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少數,衝減有關的成本費用。 [例7]某企業生產車間4月初領用工具一批，實際成本2400元,預計使用6個月，採用分次攤銷法攤銷其價值。9月末報廢時入庫殘料價值50元， 會計分錄如下： （1）領用時 借：待攤費用 2400 貸：低值易耗品 2400 （2）每月末攤銷價值為400元（2400÷6） 借：製造費用 400 貸：待攤費用 400 （3）9月末低值易耗品報廢時，除作與（2）相同的分錄外,還應將殘料價值衝減製造費用，即 借：原材料 50 貸：製造費用 50 3. 五五攤銷法 五五攤銷法是指在領用時攤銷其價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的另一半並登出其總成本的一種攤銷方法。適用於一次領用低值易耗品數量較多、價值較大的情況。 [例8] D企業基本生產車間領用低值易耗品一批，實際成本8000元，採用五五攤銷法核算。 應作會計分錄如下： （1）領用時 借：低值易耗品——在用低值易耗品 8000 貸：低值易耗品——在庫低值易耗品 8000 同時攤銷低值易耗品成本的50％： 借：製造費用 4000 貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 4000 （2）若上述低值易耗品報廢，收回殘料估價200元且已入庫 借：製造費用 4000 貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 4000 同時 借：低值易耗品——低值易耗品攤銷 8000 貸：低值易耗品——在用低值易耗品 8000 借：原材料 200 貸：製造費用 200