回覆列表
  • 1 # 使用者3136867717565

    注意以下幾點:

    1.重視存貨審計的監盤程式

    審計人員在執行存貨專案審計時,由於存貨專案的實質性測試十分複雜,耗時又耗力,審計人員往往受到時間和精神的壓力及其它方面的影響,產生怠慢、鬆懈情緒,致使部分審計程式未能落實到位,具體表現為:存貨監盤程式未能實施,期後抽盤又流於形式。

    所謂存貨監盤,是指註冊會計師現場監督被審計單位存貨的盤點,並進行適當的抽查。由於各種原因,註冊會計師錯過了存貨的監盤的最佳時機,到實施審計的時候,只有採取替代程式來測試和確認資產負債日的存貨[8]。即:在觀察評價存貨內部控制的基礎上,稽核客戶的盤點方法和記錄,運用一些分析性複核程式,並於期末後實施審計時抽盤部分存貨。有些註冊會計師實施替代程式時不太認真,有的期後抽盤時抽盤金額不足存貨總額的10%,僅僅挑選一至二項最易盤點的品種進行抽盤,對於佔存貨比重更大,但難於盤點的存貨撇在一旁;有的對存貨賬面上的大額紅字熟視無睹,對存貨的品質更未關注,抽盤程式似有實無【8】。針對這種情況,註冊會計師對存貨的監盤應格外小心,應注意以下事項:

    (1)應由熟悉客戶狀況的有經驗的註冊會計師負責存貨監盤;

    (2)註冊會計師應當現場監督被審計單位的存貨盤點,進行必要的抽查,並形成相應的工作底稿;

    (3)存貨盤點稽核時,抽查的焦點應對準高價值的專案;

    (4)抽查時,註冊會計師應當從存貨盤點記錄選取一些專案追查至存貨,同時從存貨中選取一些專案追查至存貨盤點記錄;

    (5)註冊會計師抽查存貨數量時,應親自計數,而不應聽客戶工作人員報數,以防止“空箱”和虛報,應將抽查結果與被審計單位盤點記錄相核對;

    (6)註冊會計師應親自記錄所抽查的存貨,以防監盤結果被修改;

    (7)註冊會計師應當特別關注存貨的移動情況,防止遺漏或重複盤點;

    (9)根據存貨特性和非庫房存放的、不易計量的需透過測算的,應考慮是否利用專家的工作

    2.注意存貨採購過程中的異常現象

    (1)實質上價值形態已轉化為成本費用、已經消耗的存貨而企業透過“預付賬款”科目掛賬的。對於此類現象,應根據企業的生產經營性質、該種生產產品的生產週期及時效性、為生產何種產品的預付賬款、預付賬款的理由依據檔案及其賬齡等多方面情況進行分析,判定其是否實質上已到貨或已消耗轉為成本費用。

    2)對實質上已經消耗及價值形態已轉化為成本費用的存貨,透過“其他應收款”科目掛賬。對於此類現象應根據企業的生產經營性質、企業生產產品的種類、消耗原材料的品種及生產週期和時效性、其他應收款掛賬理由及發生額的變動次數及頻繁程度、其他應收款的賬齡、其他應收款掛賬採購的物料與產品的聯絡等方面分析是否存有異常,判定其是否實質貨到或消耗已轉為成本費用。

    3)對實質上已經消耗及價值形態已轉化為成本費用的存貨,透過“材料採購(在途材料)”科目掛賬。對於此類現象,應根據企業的生產經營性質、企業生產的產品種類、耗用原材料的品種、耗用週期及頻率、材料採購(在途材料)掛賬理由及發生額的變動次數及頻繁程度、材料採購(在途材料)掛賬採購的物料品種與產品的關係等方面分析是否存有異常,判定其是否實質貨到或消耗已轉為成本費用

    3.關注產品銷售及發出環節的異常情況

    (1)人為調節結轉到主營業務成本的產品數量、比例,從而達到少轉成本、調劑利潤的目的。註冊會計師在審計相關內容時,要特別關注收入與成本的配比,不僅要重視金額的配比而且要關注成本結轉數量是否配比;同時注意加強異常產成品專案的盤點及收集銷售、生產、入庫、出庫等相關原始資料及統計報表相互印證以分析是否存在異常現象。

    (2)人為改變某期間或某筆業務存貨發出的計價方法,達到調節業務成本、調劑利潤的目的。根據財務會計制度的規定,企業在某一個會計年度內,一般只能採用一種計價方法。計價方法一經確定,不能隨意變更。如確實需要改變計價方法的,必須在會計報表附註中進行披露。但有些企業出於調節當年利潤的需要,在年度中間隨意改變既定的計價方法。

    (3)隨意調節成本差異率,達到調節業務成本、調劑利潤的目的。有些採用計劃成本核算的企業,在結轉產品成本差異時,透過調高或壓低成本差異率的方式,多計或少計結轉的產品成本差異,以達到虛減或虛增利潤的目的。

  • 中秋節和大豐收的關聯?
  • 外部審計的主要工作有哪些?