作業成本的計算程式
傳統成本制度認為：企業所有產品都根據其產量均衡地消耗企業所有
費用的作業，進一步說，現時的產出引發現時的費用成本，因而所有成本都
分配到產品中去，重新佈置廠房用於生產新產品與更新有關老產品的設計
所發生的支出也計入費用。所以賬面費用沒有一種能夠代表生產產品所實
際發生的費用，我們可以作這樣一個比喻：傳統的成本資訊就是暗藏著許多
危險礁石的大海，表面上看風平浪靜，既不顯示有任何非盈利產品或非盈利
顧客，也未曾揭示企業生產經營中有什麼浪費。所以傳統成本制度的基本
觀念是：相對於全部成本而言，成本計算的不準確性是無關緊要的，並且由
此引起的對邊際資訊的誤報也是無關緊要的。
傳統成本制度的基本程式如圖所示。
圖傳統成本計算的兩階段程式
與傳統成本制度不同的是，作業成本管理則要確認費用單位從事了什
麼作業，計算每種作業所發生的成本，然後以產品對這些作業的需求為基
礎，經過原材料、燃料和人力資源轉換為產成品的過程，將成本追蹤到產品，
而作業成本管理採用的分配基礎是作業的數量化，是成本動因，分配的基礎
不僅發生了質變而且發生了量變，作業成本核算的分配基礎有很多，它不再
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第五編財務控制
侷限於傳統會計成本的財務變數，而是集財務變數與非財務變數為一體，並
且特別強調非財務變數。
作業基礎成本制的程式如圖所示。
圖以作業為基礎的兩階段成本計算程式
從以上兩種成本計算程式可以看出，作業成本管理程式與傳統成本程
序的根本差異表現在兩個方面：成本庫是作業而不是產品成本中心；將
作業成本分配到產品中去的基礎是成本動因。這一點傳統成本制度中是沒
有的，或者說，傳統成本制度沒有定義過作業和成本動因。
具體地說作業成本計算法下的成本核算程式分為三個步驟：
第一步：確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫。
這一步驟只是價值歸集過程，資源被耗費後，直接將耗費價值計入各作
業既無必要也無可能。因此，資源耗費價值總是在一個比作業大的範圍內
按資源種類歸集的。價值歸集範圍一般視企業規模和作業組合狀況而定。
對小規模企業，若不分設製造中心，也不設作業中心，則直接在整個企業範
圍內按類別歸集資源耗費。若不分設製造中心而設立作業中心，則應分別
不同作業中心，以作業中心為範圍歸集資源耗費。對大規模製造企業，一般
既設製造中心，又設作業中心，此時，可將各製造中心視同為小規模企業，在
製造中心內分別以不同作業中心為範圍收集資源耗費。另外，如果某企業
設立作業中心，一般總將其行政管理部門單設為作業中心。這樣處理的目
的是方便按作業中心或製造中心考核責任，也有利於計算出滿足多層次需
要的產品或勞務成本。
第二步：確認作業，將特定範圍內務資源彙集價值分解分配到各作業成
本庫中。
作業確認後，一般不得輕易變動。這樣，在對資源庫價值進行分配時，
面臨的已是確定的作業，該步驟成本計算就演化為如何將資源庫價值結轉
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第二章成本控制
到各作業成本庫這一具體分配問題。解決這一分配問題要貫徹作業成本計
算的基本規則；作業量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最
終的產出量沒有直接關係。這種資源耗用量與作業量的關係一般被描述為
資源動因。所謂資源動因，是指資源被各作業消耗的方式和原因。資源動
因反映了作業對資源的消耗狀況，因而是把資源庫價值分解到各作業庫的
依據。
確立資源動因的原則是：
某一項資源耗費以直觀地確定其為某一特定產品所消耗，則直接計
入該特定產品成本，此時資源動因也是作業動因，該動因可以認為是“終結
耗費”，材料費用往往適用於該原則。
如果某項資源耗費可以從發生領域上區劃為各作業所耗，則可以直
接計入各作業成本庫，此時資源動因可以認為是“作業專屬耗費”，各作業各
自發生的辦公費一般適用這種原因，各作業按實付工資額核定應負擔工資
費時，也適用這一原則。
如果某項資源犛費從最初消耗上呈混合耗費形態，則需要選擇合適
的量化依據將資源耗費分解分配到各作業，這個量化依據就是資源動因，如
動力費一般按各作業實用電力度數分配等等。
在成本計算過程中，各資源庫價值應根據資源動因一項一項分配到特
定範圍內各作業成本庫中去，將每個作業成本庫中轉入的各項資源階值相
加就形成了作業成本庫價值。
作業成本的計算程式
傳統成本制度認為：企業所有產品都根據其產量均衡地消耗企業所有
費用的作業，進一步說，現時的產出引發現時的費用成本，因而所有成本都
分配到產品中去，重新佈置廠房用於生產新產品與更新有關老產品的設計
所發生的支出也計入費用。所以賬面費用沒有一種能夠代表生產產品所實
際發生的費用，我們可以作這樣一個比喻：傳統的成本資訊就是暗藏著許多
危險礁石的大海，表面上看風平浪靜，既不顯示有任何非盈利產品或非盈利
顧客，也未曾揭示企業生產經營中有什麼浪費。所以傳統成本制度的基本
觀念是：相對於全部成本而言，成本計算的不準確性是無關緊要的，並且由
此引起的對邊際資訊的誤報也是無關緊要的。
傳統成本制度的基本程式如圖所示。
圖傳統成本計算的兩階段程式
與傳統成本制度不同的是，作業成本管理則要確認費用單位從事了什
麼作業，計算每種作業所發生的成本，然後以產品對這些作業的需求為基
礎，經過原材料、燃料和人力資源轉換為產成品的過程，將成本追蹤到產品，
而作業成本管理採用的分配基礎是作業的數量化，是成本動因，分配的基礎
不僅發生了質變而且發生了量變，作業成本核算的分配基礎有很多，它不再
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第五編財務控制
侷限於傳統會計成本的財務變數，而是集財務變數與非財務變數為一體，並
且特別強調非財務變數。
作業基礎成本制的程式如圖所示。
圖以作業為基礎的兩階段成本計算程式
從以上兩種成本計算程式可以看出，作業成本管理程式與傳統成本程
序的根本差異表現在兩個方面：成本庫是作業而不是產品成本中心；將
作業成本分配到產品中去的基礎是成本動因。這一點傳統成本制度中是沒
有的，或者說，傳統成本制度沒有定義過作業和成本動因。
具體地說作業成本計算法下的成本核算程式分為三個步驟：
第一步：確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫。
這一步驟只是價值歸集過程，資源被耗費後，直接將耗費價值計入各作
業既無必要也無可能。因此，資源耗費價值總是在一個比作業大的範圍內
按資源種類歸集的。價值歸集範圍一般視企業規模和作業組合狀況而定。
對小規模企業，若不分設製造中心，也不設作業中心，則直接在整個企業範
圍內按類別歸集資源耗費。若不分設製造中心而設立作業中心，則應分別
不同作業中心，以作業中心為範圍歸集資源耗費。對大規模製造企業，一般
既設製造中心，又設作業中心，此時，可將各製造中心視同為小規模企業，在
製造中心內分別以不同作業中心為範圍收集資源耗費。另外，如果某企業
設立作業中心，一般總將其行政管理部門單設為作業中心。這樣處理的目
的是方便按作業中心或製造中心考核責任，也有利於計算出滿足多層次需
要的產品或勞務成本。
第二步：確認作業，將特定範圍內務資源彙集價值分解分配到各作業成
本庫中。
作業確認後，一般不得輕易變動。這樣，在對資源庫價值進行分配時，
面臨的已是確定的作業，該步驟成本計算就演化為如何將資源庫價值結轉
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第二章成本控制
到各作業成本庫這一具體分配問題。解決這一分配問題要貫徹作業成本計
算的基本規則；作業量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最
終的產出量沒有直接關係。這種資源耗用量與作業量的關係一般被描述為
資源動因。所謂資源動因，是指資源被各作業消耗的方式和原因。資源動
因反映了作業對資源的消耗狀況，因而是把資源庫價值分解到各作業庫的
依據。
確立資源動因的原則是：
某一項資源耗費以直觀地確定其為某一特定產品所消耗，則直接計
入該特定產品成本，此時資源動因也是作業動因，該動因可以認為是“終結
耗費”，材料費用往往適用於該原則。
如果某項資源耗費可以從發生領域上區劃為各作業所耗，則可以直
接計入各作業成本庫，此時資源動因可以認為是“作業專屬耗費”，各作業各
自發生的辦公費一般適用這種原因，各作業按實付工資額核定應負擔工資
費時，也適用這一原則。
如果某項資源犛費從最初消耗上呈混合耗費形態，則需要選擇合適
的量化依據將資源耗費分解分配到各作業，這個量化依據就是資源動因，如
動力費一般按各作業實用電力度數分配等等。
在成本計算過程中，各資源庫價值應根據資源動因一項一項分配到特
定範圍內各作業成本庫中去，將每個作業成本庫中轉入的各項資源階值相
加就形成了作業成本庫價值。