(一)利潤表專案的調賬思路
對於利潤表的專案，由於它們是虛賬戶，即它們是不可盤存的專案，平時這些專案的金額都要逐月結轉至“本年利潤”賬戶中，即這些賬戶的月末餘額為零，同時，到每年的年末，“本年利潤”賬戶也要進行結轉，最後在計算了本年度的全部損益並做各種處理後，“本年利潤”賬戶年末餘額也為零。因此，一旦發現被審計單位存在問題，審計人員對於利潤表的專案，是不能直接按照其相反方向和相同金額來提出調賬意見的。例如，審計人員事後發現某企業多計“管理費用”20 000元，就不能直接調減“管理費用”20 000元。原因很簡單，這時“管理費用”的相關錯誤影響已經轉到“利潤分配”、“應交稅費”和“盈餘公積”中去了。在這種情形下，審計人員可以根據這類錯誤對利潤表的實際影響，提出中肯的調賬意見。
(二)資產負債表專案的調賬思路
對於資產負債表的專案，由於它們一般是實賬戶，而且是可盤存的賬戶，因此，只要存在錯誤金額，審計人員便可以按照其錯誤金額的相反方向，正確提出調賬意見。例如，被審計單位多轉主營業務成本100元，即庫存商品賬面成本多減100元。審計人員在調賬時，可以直接調增庫存商品100元就行了。因此，審計人員對於資產負債表專案的調賬思路是：對於實賬戶錯誤金額的調整，應該按照該專案對資產負債表及其相關賬戶的影響金額的相反方向，按照相同的金額進行調整。
(三)現金流量表專案的調賬思路
對於資產負債表和利潤表的錯誤專案的調整，一般不會影響到調賬前的現金流量表的相關專案。按照中國現行的會計制度的規定，在審計中一旦發現被審計單位存在錯誤專案，原則上不對前期現金流量表的專案作出相應調整。例如，審計中發現被審計單位會計科長多報自己親戚的醫藥費500元，用“庫存現金”支付。這時，應調增“應付職工薪酬”500元，同時調增“其它應收款”或“庫存現金”500元，而對於現金流量表來說，審計人員可以按照制度的規定，不提出調整意見。原因是，即使該企業在事後收回了多報的“醫藥費”500元，它對於前期的現金流量表也不會帶來影響，而只是會影響到調賬當年的現金流量表。當然，和資產負債表專案的調賬原則相類似，在審計被審計單位的各年比較財務報告時，對於這些錯誤金額，審計人員則要注意提請被審單位及時調整包括現金流量表在內的相關專案的前期金額。
二、審計調賬的兩種基本路徑
在審計實務中，審計人員有兩種基本調賬路徑可供選擇，即全部過程調整法和最終結果調整法。
(一)全部過程調整法
它指的是假設被審計單位當月未對利潤表專案作任何結轉的前提下，審計人員可按照被審計單位錯誤專案的相反路徑，對這些錯誤專案和金額逐一進行更正，最後達到調整賬戶金額或報告專案的目的。這種調賬方法通常只適合於當月發現問題並在當月處理的情形(假設是內部審計人員及時發現的錯誤)。
假設2008年1月10日，審計人員發現A公司2008年1月1日錯誤地將購入的一臺行政管理部門的電腦，計入“低值易耗品”，價值12 000元，不計淨殘值，按一次攤銷法進行核算，但審計人員認為按照現行財務制度的規定，該電腦應該計入“固定資產”專案，其預計使用年限為10年。另假設按照平均年限法計提折舊，所得稅率為30%，不考慮提取盈餘公積金的影響。則按照全部過程調整法，其正確調賬路徑為：
1.低值易耗品專案的調整
借：低值易耗品 12 000
貸: 管理費用 12 000
2.固定資產專案的調整
借：固定資產 12 000
貸:低值易耗品 12 000
(二)最終結果調整法
它指的是審計人員在發現問題後，不是逐一按照被審計單位原來的錯誤路徑去調整賬目，而是按照這些專案對財務報告及其相關賬戶的實質影響來提出正確的調賬意見。假設2008年1月18日，審計人員發現B公司2007年9月20日多轉材料成本1 000元，該批材料的產品完工率為50%，完工產品的產銷率為80%(按照分批認定法結轉各項存貨成本)。又假設該公司適用的所得稅率為30%，盈餘公積金提取比率為10%(不考慮以前年度補虧及其其它因素的影響)，則按照最終結果調整法，其正確的調賬路徑為：
1.計算相關錯誤專案的影響金額
審計人員可以按照相關會計制度的規定，對被審計單位的錯誤專案進行復算，然後根據其對相關財務報告及其賬戶的影響金額提出正確的調賬意見。由於多轉材料成本1000元，這時對相關賬戶的最終影響金額為：
(1)少計原材料：1 000元;
(2)多計生產成本：1 000×(1-50%)=500元;
(3)多計庫存商品：1 000×(1-50%)×(1-80%)=100元;
(4)多計主營業務成本：1 000×(1-50%)×80%=400元;
(5)少計稅前利潤：400元;
(6)少計應交稅金:400×30%=120元;
(7)少計盈餘公積：400×(1-30%)×10%=28元;
(8)少計未分配利潤：400(1-30%)×(1-10%)=252元.
2.提出正確的調賬意見
審計人員根據以上的分析，可以提出如下正確的調賬意見：
(1)調增“原材料”1 000元(借方);
(2)調減“生產成本”500元(貸方);
(3)調減“庫存商品”100元(貸方);
(4)調增“應交稅費”120元(貸方);
(5)調增“盈餘公積”28元(貸方);
(6)調增“未分配利潤”252元(貸方)。
根據最終結果調賬法，審計人員正確的調賬分錄為：
借：原材料 1 000
貸：生產成本 500
庫存商品 100
以前年度損益調整 400
借：以前年度損益調整 400
貸：應交稅費——所得稅 120
盈餘公積 28
未分配利潤 252
(一)利潤表專案的調賬思路
對於利潤表的專案，由於它們是虛賬戶，即它們是不可盤存的專案，平時這些專案的金額都要逐月結轉至“本年利潤”賬戶中，即這些賬戶的月末餘額為零，同時，到每年的年末，“本年利潤”賬戶也要進行結轉，最後在計算了本年度的全部損益並做各種處理後，“本年利潤”賬戶年末餘額也為零。因此，一旦發現被審計單位存在問題，審計人員對於利潤表的專案，是不能直接按照其相反方向和相同金額來提出調賬意見的。例如，審計人員事後發現某企業多計“管理費用”20 000元，就不能直接調減“管理費用”20 000元。原因很簡單，這時“管理費用”的相關錯誤影響已經轉到“利潤分配”、“應交稅費”和“盈餘公積”中去了。在這種情形下，審計人員可以根據這類錯誤對利潤表的實際影響，提出中肯的調賬意見。
(二)資產負債表專案的調賬思路
對於資產負債表的專案，由於它們一般是實賬戶，而且是可盤存的賬戶，因此，只要存在錯誤金額，審計人員便可以按照其錯誤金額的相反方向，正確提出調賬意見。例如，被審計單位多轉主營業務成本100元，即庫存商品賬面成本多減100元。審計人員在調賬時，可以直接調增庫存商品100元就行了。因此，審計人員對於資產負債表專案的調賬思路是：對於實賬戶錯誤金額的調整，應該按照該專案對資產負債表及其相關賬戶的影響金額的相反方向，按照相同的金額進行調整。
(三)現金流量表專案的調賬思路
對於資產負債表和利潤表的錯誤專案的調整，一般不會影響到調賬前的現金流量表的相關專案。按照中國現行的會計制度的規定，在審計中一旦發現被審計單位存在錯誤專案，原則上不對前期現金流量表的專案作出相應調整。例如，審計中發現被審計單位會計科長多報自己親戚的醫藥費500元，用“庫存現金”支付。這時，應調增“應付職工薪酬”500元，同時調增“其它應收款”或“庫存現金”500元，而對於現金流量表來說，審計人員可以按照制度的規定，不提出調整意見。原因是，即使該企業在事後收回了多報的“醫藥費”500元，它對於前期的現金流量表也不會帶來影響，而只是會影響到調賬當年的現金流量表。當然，和資產負債表專案的調賬原則相類似，在審計被審計單位的各年比較財務報告時，對於這些錯誤金額，審計人員則要注意提請被審單位及時調整包括現金流量表在內的相關專案的前期金額。
二、審計調賬的兩種基本路徑
在審計實務中，審計人員有兩種基本調賬路徑可供選擇，即全部過程調整法和最終結果調整法。
(一)全部過程調整法
它指的是假設被審計單位當月未對利潤表專案作任何結轉的前提下，審計人員可按照被審計單位錯誤專案的相反路徑，對這些錯誤專案和金額逐一進行更正，最後達到調整賬戶金額或報告專案的目的。這種調賬方法通常只適合於當月發現問題並在當月處理的情形(假設是內部審計人員及時發現的錯誤)。
假設2008年1月10日，審計人員發現A公司2008年1月1日錯誤地將購入的一臺行政管理部門的電腦，計入“低值易耗品”，價值12 000元，不計淨殘值，按一次攤銷法進行核算，但審計人員認為按照現行財務制度的規定，該電腦應該計入“固定資產”專案，其預計使用年限為10年。另假設按照平均年限法計提折舊，所得稅率為30%，不考慮提取盈餘公積金的影響。則按照全部過程調整法，其正確調賬路徑為：
1.低值易耗品專案的調整
借：低值易耗品 12 000
貸: 管理費用 12 000
2.固定資產專案的調整
借：固定資產 12 000
貸:低值易耗品 12 000
(二)最終結果調整法
它指的是審計人員在發現問題後，不是逐一按照被審計單位原來的錯誤路徑去調整賬目，而是按照這些專案對財務報告及其相關賬戶的實質影響來提出正確的調賬意見。假設2008年1月18日，審計人員發現B公司2007年9月20日多轉材料成本1 000元，該批材料的產品完工率為50%，完工產品的產銷率為80%(按照分批認定法結轉各項存貨成本)。又假設該公司適用的所得稅率為30%，盈餘公積金提取比率為10%(不考慮以前年度補虧及其其它因素的影響)，則按照最終結果調整法，其正確的調賬路徑為：
1.計算相關錯誤專案的影響金額
審計人員可以按照相關會計制度的規定，對被審計單位的錯誤專案進行復算，然後根據其對相關財務報告及其賬戶的影響金額提出正確的調賬意見。由於多轉材料成本1000元，這時對相關賬戶的最終影響金額為：
(1)少計原材料：1 000元;
(2)多計生產成本：1 000×(1-50%)=500元;
(3)多計庫存商品：1 000×(1-50%)×(1-80%)=100元;
(4)多計主營業務成本：1 000×(1-50%)×80%=400元;
(5)少計稅前利潤：400元;
(6)少計應交稅金:400×30%=120元;
(7)少計盈餘公積：400×(1-30%)×10%=28元;
(8)少計未分配利潤：400(1-30%)×(1-10%)=252元.
2.提出正確的調賬意見
審計人員根據以上的分析，可以提出如下正確的調賬意見：
(1)調增“原材料”1 000元(借方);
(2)調減“生產成本”500元(貸方);
(3)調減“庫存商品”100元(貸方);
(4)調增“應交稅費”120元(貸方);
(5)調增“盈餘公積”28元(貸方);
(6)調增“未分配利潤”252元(貸方)。
根據最終結果調賬法，審計人員正確的調賬分錄為：
借：原材料 1 000
貸：生產成本 500
庫存商品 100
以前年度損益調整 400
借：以前年度損益調整 400
貸：應交稅費——所得稅 120
盈餘公積 28
未分配利潤 252