(一)準則框架體系
1.企業會計準則
企業會計準則由一項基本準則、38項具體準則和準則指南構成。其中準則指南包括會計準則解釋、會計科目和主要賬務處理。
2.小企業會計準則
小企業會計準則由總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、財務報表、外幣業務、附則等組成。
(二)會計科目設定
企業應當按照企業會計準則及其應用指南的規定,設定會計科目進行賬務處理,在不違反統一規定的前提下,可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合併會計科目。不存在的交易或者事項,可以不設定相關的會計科目。企業也可以根據規定,結合本企業的實際情況自行確定會計科目編號。
會計科目和主要賬務處理,主要根據具體準則中涉及確認和計量的要求,規定了160多個會計科目及其主要賬務處理,基本涵蓋了所有企業的各類交易或事項。
會計科目的分類:分為6類,分別為:資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類。
會計科目和主要賬務處理,主要根據具體準則中涉及確認和計量的要求,規定了60多個會計科目及其主要賬務處理,主要涵蓋小企業的常見交易或事項。
會計科目的分類:分為5類,分別為:資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類。
(三)財務報表的組成
財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述,至少應當包括:(1)資產負債表;(2)利潤表;(3)現金流量表;(4)所有者權益(股東權益)變動表;(5)附註。
財務報表是指對小企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。小企業的財務報表至少應當包括下列組成部分:
(1)資產負債表;
(2)利潤表;
(3)現金流量表;
(4)附註。
(四)主要會計處理對比
1.存貨
(1)存貨跌價準備的處理不同
在《企業會計準則》下,資產負債表日,企業根據存貨準則確定存貨發生減值的,按存貨可變現淨值低於成本的差額,借記“資產減值損失”科目,貸記“存貨跌價準備”科目;在《小企業會計準則》下,不計提存貨跌價準備。
(2)投資者投入存貨成本的初始計量不同
在《企業會計準則》下,投資者投入存貨的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外;在《小企業會計準則》下,應當按照評估價值確定。
(3)盤盈存貨的處理不同
在《企業會計準則》下,盤盈存貨實現的收益應當衝減管理費用;在《小企業會計準則》下,計入營業外收入。
2.金融資產投資
(1)分類不同
在《企業會計準則》下,將金融資產劃分為交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、長期股權投資。
在《小企業會計準則》下,將金融資產劃分為短期投資、長期債券投資和長期股權投資。
(2)計量屬性選擇不同
在《企業會計準則》下,交易性金融資產、可供出售金融資產採用公允價值進行後續計量;持有至到期投資、貸款和應收款項採用歷史成本(攤餘成本)與未來現金流量現值孰低計量;長期股權投資需要區分權益法和成本法,採用賬面價值與可收回金額孰低計量。
在《小企業會計準則》下,均採用歷史成本計量。
(3)減值處理不同
在《企業會計準則》下,除交易性金融資產外,其他金融資產均需要計提減值準備,除長期股權投資外,減值準備均可轉回。
在《小企業會計準則》下,發生損失時直接衝減資產,不計提減值準備。
(4)投資收益確認不同
在《企業會計準則》下,持有期間投資收益需要根據具體準則確定。
在《小企業會計準則》下,一般情況下,持有期間投資收益等於應收股利、應收利息,但對於存在折溢價的債券投資、債券的折價或者溢價在存續期間按直線法攤銷時,攤銷的金額也計入投資收益。
3.固定資產
(1)投資者投入固定資產成本的初始計量不同
在《企業會計準則》下,投資者投入固定資產的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外;在《小企業會計準則》下,應當按照評估價值和相關稅費確定。
(2)減值處理不同
在《企業會計準則》下,均需要計提減值,減值不得轉回。
4.生物資產
在《企業會計準則》下,分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。
在《小企業會計準則》下,分為消耗性生物資產、生產性生物資產。
(2)減值的處理不同
在《企業會計準則》下,消耗性生物資產計提減值,可變現淨值的確定遵循《企業會計準則第1號——存貨》。在《小企業會計準則》下,消耗性生物資產不計提減值。
在《企業會計準則》下,生產性生物資產計提減值,可收回金額的確定遵循《企業會計準則第8號——資產減值》。在《小企業會計準則》下,生產性生物資產不計提減值。
5.無形資產
(1)減值處理不同
(2)攤銷方法不同
在《企業會計準則》下,攤銷方法應根據資產經濟利益的預期實現方式確定,使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷。在《小企業會計準則》下,全部採用直線法攤銷。
(3)對於不能可靠估計使用壽命的無形資產的處理不同
在《企業會計準則》下,對於該類無形資產,可以不攤銷,但需每期進行減值測試。在《小企業會計準則》下,對於該類無形資產,要按照不短於10年的期限進行攤銷。
6.借款
利息計算不同。在《企業會計準則》下,利息費用根據實際利率和攤餘成本確定。在《小企業會計準則》下,長期借款應當按照借款本金和借款合同利率按期計提利息費用。
7.收入
8.所得稅費用
在《企業會計準則》下,採用資產負債表債務法,需要確認遞延所得稅費用。在《小企業會計準則》下,採用應付稅款法,不需要確認遞延所得稅費用。
(一)準則框架體系
1.企業會計準則
企業會計準則由一項基本準則、38項具體準則和準則指南構成。其中準則指南包括會計準則解釋、會計科目和主要賬務處理。
2.小企業會計準則
小企業會計準則由總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、財務報表、外幣業務、附則等組成。
(二)會計科目設定
1.企業會計準則
企業應當按照企業會計準則及其應用指南的規定,設定會計科目進行賬務處理,在不違反統一規定的前提下,可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合併會計科目。不存在的交易或者事項,可以不設定相關的會計科目。企業也可以根據規定,結合本企業的實際情況自行確定會計科目編號。
會計科目和主要賬務處理,主要根據具體準則中涉及確認和計量的要求,規定了160多個會計科目及其主要賬務處理,基本涵蓋了所有企業的各類交易或事項。
會計科目的分類:分為6類,分別為:資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類。
2.小企業會計準則
會計科目和主要賬務處理,主要根據具體準則中涉及確認和計量的要求,規定了60多個會計科目及其主要賬務處理,主要涵蓋小企業的常見交易或事項。
會計科目的分類:分為5類,分別為:資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類。
(三)財務報表的組成
1.企業會計準則
財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述,至少應當包括:(1)資產負債表;(2)利潤表;(3)現金流量表;(4)所有者權益(股東權益)變動表;(5)附註。
2.小企業會計準則
財務報表是指對小企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。小企業的財務報表至少應當包括下列組成部分:
(1)資產負債表;
(2)利潤表;
(3)現金流量表;
(4)附註。
(四)主要會計處理對比
1.存貨
(1)存貨跌價準備的處理不同
在《企業會計準則》下,資產負債表日,企業根據存貨準則確定存貨發生減值的,按存貨可變現淨值低於成本的差額,借記“資產減值損失”科目,貸記“存貨跌價準備”科目;在《小企業會計準則》下,不計提存貨跌價準備。
(2)投資者投入存貨成本的初始計量不同
在《企業會計準則》下,投資者投入存貨的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外;在《小企業會計準則》下,應當按照評估價值確定。
(3)盤盈存貨的處理不同
在《企業會計準則》下,盤盈存貨實現的收益應當衝減管理費用;在《小企業會計準則》下,計入營業外收入。
2.金融資產投資
(1)分類不同
在《企業會計準則》下,將金融資產劃分為交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、長期股權投資。
在《小企業會計準則》下,將金融資產劃分為短期投資、長期債券投資和長期股權投資。
(2)計量屬性選擇不同
在《企業會計準則》下,交易性金融資產、可供出售金融資產採用公允價值進行後續計量;持有至到期投資、貸款和應收款項採用歷史成本(攤餘成本)與未來現金流量現值孰低計量;長期股權投資需要區分權益法和成本法,採用賬面價值與可收回金額孰低計量。
在《小企業會計準則》下,均採用歷史成本計量。
(3)減值處理不同
在《企業會計準則》下,除交易性金融資產外,其他金融資產均需要計提減值準備,除長期股權投資外,減值準備均可轉回。
在《小企業會計準則》下,發生損失時直接衝減資產,不計提減值準備。
(4)投資收益確認不同
在《企業會計準則》下,持有期間投資收益需要根據具體準則確定。
在《小企業會計準則》下,一般情況下,持有期間投資收益等於應收股利、應收利息,但對於存在折溢價的債券投資、債券的折價或者溢價在存續期間按直線法攤銷時,攤銷的金額也計入投資收益。
3.固定資產
(1)投資者投入固定資產成本的初始計量不同
在《企業會計準則》下,投資者投入固定資產的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外;在《小企業會計準則》下,應當按照評估價值和相關稅費確定。
(2)減值處理不同
在《企業會計準則》下,均需要計提減值,減值不得轉回。
在《小企業會計準則》下,發生損失時直接衝減資產,不計提減值準備。
4.生物資產
(1)分類不同
在《企業會計準則》下,分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。
在《小企業會計準則》下,分為消耗性生物資產、生產性生物資產。
(2)減值的處理不同
在《企業會計準則》下,消耗性生物資產計提減值,可變現淨值的確定遵循《企業會計準則第1號——存貨》。在《小企業會計準則》下,消耗性生物資產不計提減值。
在《企業會計準則》下,生產性生物資產計提減值,可收回金額的確定遵循《企業會計準則第8號——資產減值》。在《小企業會計準則》下,生產性生物資產不計提減值。
5.無形資產
(1)減值處理不同
在《企業會計準則》下,均需要計提減值,減值不得轉回。
在《小企業會計準則》下,發生損失時直接衝減資產,不計提減值準備。
(2)攤銷方法不同
在《企業會計準則》下,攤銷方法應根據資產經濟利益的預期實現方式確定,使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷。在《小企業會計準則》下,全部採用直線法攤銷。
(3)對於不能可靠估計使用壽命的無形資產的處理不同
在《企業會計準則》下,對於該類無形資產,可以不攤銷,但需每期進行減值測試。在《小企業會計準則》下,對於該類無形資產,要按照不短於10年的期限進行攤銷。
6.借款
利息計算不同。在《企業會計準則》下,利息費用根據實際利率和攤餘成本確定。在《小企業會計準則》下,長期借款應當按照借款本金和借款合同利率按期計提利息費用。
7.收入
8.所得稅費用
在《企業會計準則》下,採用資產負債表債務法,需要確認遞延所得稅費用。在《小企業會計準則》下,採用應付稅款法,不需要確認遞延所得稅費用。