相關性和可靠性是會計資訊的兩大質量特徵，二者的權衡得到的是對會計資訊使用者最有用的資訊。相關性和可靠性在某些層面上是統一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對抗。隨著經濟的發展和資訊相關者的增加，準則制定機構不得不在相關性和可靠性之間進行取捨，以決定企業應該選擇哪些資訊以何種方式對外披露。
[關鍵詞]會計資訊可靠性相關性
財務會計的目標是向利益相關者提供決策有用的資訊，主要包括企業的經營成果，現金流量以及所有者權益的變動。傳統財務會計的特色即是反映企業過去的交易和事項形成的經濟活動及其結果的歷史影象。
一、會計資訊相關性和可靠性的含義
企業的經濟活動多種多樣，企業應選擇其中與資訊使用者相關的事項加以記錄。美國財務會計準則委員會（FASB）在發表的財務會計概念公告中指出，“財務報告的目標應廣泛集中於提供對現在的和潛在的投資者，債權人和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的資訊。”不同的使用者對企業關注的角度不同，相同的資訊對不同使用者具有不同的價值。在成本效益原則下，企業提供的資訊只是滿足普遍意義上的資訊需求，這就要求資訊使用者對企業提供的資訊進行分析、過濾甚至重組，以達到自己使用資訊的目的。
二、相關性和可靠性的作用及相互關係
相關性和可靠性作為會計資訊的兩大質量特徵，都是為決策有用性服務的。相關性有兩個基本標誌：預測價值、反饋價值[2].預測價值能夠幫助資訊使用者評價過去、現在、未來的事項，透過對它們相互關係的分析預測經濟事務未來的發展趨勢；反饋價值則體現在對以前的評價和預測結果予以證實或糾正，從而使資訊使用者維持或改變以前的決策。
會計憑證是企業經濟活動最原始的記錄。從會計憑證到賬簿的加工轉換，使企業記錄的會計資訊更加逼近於企業經濟活動的真實。因為它把個別的、區域性的記載整體的、全面的和系統的描述[3].這種效果的實現依賴於可靠性原則的運用。如果失之真實和公允，企業經濟活動的原貌必將發生扭曲。
一般情況下，相關性和可靠性是統一的。對利益相關者有用的資訊只有可靠才能幫助其決策，真實可靠的資訊只有與決策需要相關才真正具有價值。人們之所以透過準則、法律和相關部門的審查監督力圖提高會計資訊的可靠性，原因就在於會計資訊具有相關性。
但是，相關性和可靠性並不總在同一個方向上影響有用性。有的資訊相關性很強但是根據現有條件無法準確地確認其有關要素，有的資訊可靠性很強但是與外部資訊使用者的利害關係微弱。相關性和可靠性的矛盾可以從以下兩個方面分析：
在會計資訊加工處理過程中，可靠性受到相關性的影響。從原始憑證到賬簿，會計人員會根據自身對於相關性的主觀判斷而對原始資訊給與不同程度的重視，同時影響其對摺舊、減值準備等專案的預測和估計。對相關性判斷的標準不同，對相同會計資訊處理的結果就會有差別，由此而呈現的經濟活動的面貌與其真實情況之間就會產生距離。
過分追求相關性會對可靠性造成損害。及時性是相關性的靈魂[4].在瞬息萬變的經濟環境中，及時地獲取資訊，迅速地做出反應成為在經濟活動中制勝的重要條件。再相關的資訊如果失去時效性，對於決策者的價值也會大打折扣。然而為了及時捕捉資訊，企業極易在未獲取客觀、可驗證的資料之前就進行會計處理，其中預測、估計的成分必然會對會計資訊的可靠性產生損害。
會計資訊對於可靠性的追求也需要一個限度。過分精確的資訊不但會導致交易費用激增，而且也有產生錯誤的可能。可靠性的一般標準是符合會計制度或會計準則的規範，能夠透過和經受註冊會計師的鑑證。以此為基礎對資訊進行的模糊處理是可接受的。
三、現代會計準則對相關性和可靠性的權衡
20世紀70年代以來，投資者對於提高會計資訊相關性的要求日漸增長，財務會計所報告的資訊含量也不斷增多。正是在這一段時間，財務報表從原來的兩張報表發展為四張報表，財務會計對外提供的資訊也由財務報表擴大為財務報告，甚至擴大到了企業報告[5].財務報告中其它財務報告的激增，使大量在表內不能確認和記載的事項湧向表外，從而使其它財務報告的相關性呈現出上漲的趨勢。在有些企業，其它財務報告的長度大大超過了財務報表，其預測的功能也在不斷增強。投資者在投資時，甚至更傾向與從表外而不是表內尋找相關資訊。這無疑扭曲了傳統財務會計以記錄和報告過去為主的特徵，而把它改變為了企業財務預測。
財務報告的這種變化趨勢在一定程度上體現了資訊使用者對會計資訊相關性的要求，但是由此而造成的資訊過載是否符合成本效益原則？一味地迎合財務預測的需要是否已超越了財務會計本身的職責範圍？全面地滿足相關性的需要並不是會計資訊系統本身所能完成的。過濾、整合會計資訊的任務應由資訊使用者和資訊提供者共同分擔。
面前國際上對相關性和可靠性發生矛盾時的取捨關係持有不同的態度。美國FASB在第二號概念公告中的回答是模稜兩可的，當前美國會計界更趨向於優先考慮相關性。英國會計準則理事會（ASB）在其發表的“財務報告原則若干問題的解答”中則指出，如果出現矛盾，應當選取“那些具有可靠性中最為相關的專案”。
應當看到，在不同的歷史條件和經濟環境下，對相關性和可靠性的強調程度是不同的。中國新會計準則對可靠性的強調主要體現在後進先出法的取消和資產減值準備不能轉回兩個方面。在中國面前的經濟條件下，會計資訊失真的現象還普遍存在，過分強調相關性可能造成對可靠性質量特徵的忽略，同時導致財務會計資訊整體質量重心的失衡。雖然在新會計準則中，能顯著提高相關性的計量屬性公允價值被大量採用，但公允價值的取得也必須以可靠性為前提。在保證可靠性的基礎上儘量提供相關性是一種趨勢，但若要為增強相關性而犧牲可靠性則可能性不大。可靠性是財務會計的本質屬性，是會計資訊的靈魂。以真實的記錄企業經濟活動的交易和事項發展而來的財務會計不論怎樣改革，都不會偏離可靠性、相關性和可比性的基本方向。
相關性和可靠性是會計資訊的兩大質量特徵，二者的權衡得到的是對會計資訊使用者最有用的資訊。相關性和可靠性在某些層面上是統一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對抗。隨著經濟的發展和資訊相關者的增加，準則制定機構不得不在相關性和可靠性之間進行取捨，以決定企業應該選擇哪些資訊以何種方式對外披露。
[關鍵詞]會計資訊可靠性相關性
財務會計的目標是向利益相關者提供決策有用的資訊，主要包括企業的經營成果，現金流量以及所有者權益的變動。傳統財務會計的特色即是反映企業過去的交易和事項形成的經濟活動及其結果的歷史影象。
一、會計資訊相關性和可靠性的含義
企業的經濟活動多種多樣，企業應選擇其中與資訊使用者相關的事項加以記錄。美國財務會計準則委員會（FASB）在發表的財務會計概念公告中指出，“財務報告的目標應廣泛集中於提供對現在的和潛在的投資者，債權人和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的資訊。”不同的使用者對企業關注的角度不同，相同的資訊對不同使用者具有不同的價值。在成本效益原則下，企業提供的資訊只是滿足普遍意義上的資訊需求，這就要求資訊使用者對企業提供的資訊進行分析、過濾甚至重組，以達到自己使用資訊的目的。
二、相關性和可靠性的作用及相互關係
相關性和可靠性作為會計資訊的兩大質量特徵，都是為決策有用性服務的。相關性有兩個基本標誌：預測價值、反饋價值[2].預測價值能夠幫助資訊使用者評價過去、現在、未來的事項，透過對它們相互關係的分析預測經濟事務未來的發展趨勢；反饋價值則體現在對以前的評價和預測結果予以證實或糾正，從而使資訊使用者維持或改變以前的決策。
會計憑證是企業經濟活動最原始的記錄。從會計憑證到賬簿的加工轉換，使企業記錄的會計資訊更加逼近於企業經濟活動的真實。因為它把個別的、區域性的記載整體的、全面的和系統的描述[3].這種效果的實現依賴於可靠性原則的運用。如果失之真實和公允，企業經濟活動的原貌必將發生扭曲。
一般情況下，相關性和可靠性是統一的。對利益相關者有用的資訊只有可靠才能幫助其決策，真實可靠的資訊只有與決策需要相關才真正具有價值。人們之所以透過準則、法律和相關部門的審查監督力圖提高會計資訊的可靠性，原因就在於會計資訊具有相關性。
但是，相關性和可靠性並不總在同一個方向上影響有用性。有的資訊相關性很強但是根據現有條件無法準確地確認其有關要素，有的資訊可靠性很強但是與外部資訊使用者的利害關係微弱。相關性和可靠性的矛盾可以從以下兩個方面分析：
在會計資訊加工處理過程中，可靠性受到相關性的影響。從原始憑證到賬簿，會計人員會根據自身對於相關性的主觀判斷而對原始資訊給與不同程度的重視，同時影響其對摺舊、減值準備等專案的預測和估計。對相關性判斷的標準不同，對相同會計資訊處理的結果就會有差別，由此而呈現的經濟活動的面貌與其真實情況之間就會產生距離。
過分追求相關性會對可靠性造成損害。及時性是相關性的靈魂[4].在瞬息萬變的經濟環境中，及時地獲取資訊，迅速地做出反應成為在經濟活動中制勝的重要條件。再相關的資訊如果失去時效性，對於決策者的價值也會大打折扣。然而為了及時捕捉資訊，企業極易在未獲取客觀、可驗證的資料之前就進行會計處理，其中預測、估計的成分必然會對會計資訊的可靠性產生損害。
會計資訊對於可靠性的追求也需要一個限度。過分精確的資訊不但會導致交易費用激增，而且也有產生錯誤的可能。可靠性的一般標準是符合會計制度或會計準則的規範，能夠透過和經受註冊會計師的鑑證。以此為基礎對資訊進行的模糊處理是可接受的。
三、現代會計準則對相關性和可靠性的權衡
20世紀70年代以來，投資者對於提高會計資訊相關性的要求日漸增長，財務會計所報告的資訊含量也不斷增多。正是在這一段時間，財務報表從原來的兩張報表發展為四張報表，財務會計對外提供的資訊也由財務報表擴大為財務報告，甚至擴大到了企業報告[5].財務報告中其它財務報告的激增，使大量在表內不能確認和記載的事項湧向表外，從而使其它財務報告的相關性呈現出上漲的趨勢。在有些企業，其它財務報告的長度大大超過了財務報表，其預測的功能也在不斷增強。投資者在投資時，甚至更傾向與從表外而不是表內尋找相關資訊。這無疑扭曲了傳統財務會計以記錄和報告過去為主的特徵，而把它改變為了企業財務預測。
財務報告的這種變化趨勢在一定程度上體現了資訊使用者對會計資訊相關性的要求，但是由此而造成的資訊過載是否符合成本效益原則？一味地迎合財務預測的需要是否已超越了財務會計本身的職責範圍？全面地滿足相關性的需要並不是會計資訊系統本身所能完成的。過濾、整合會計資訊的任務應由資訊使用者和資訊提供者共同分擔。
面前國際上對相關性和可靠性發生矛盾時的取捨關係持有不同的態度。美國FASB在第二號概念公告中的回答是模稜兩可的，當前美國會計界更趨向於優先考慮相關性。英國會計準則理事會（ASB）在其發表的“財務報告原則若干問題的解答”中則指出，如果出現矛盾，應當選取“那些具有可靠性中最為相關的專案”。
應當看到，在不同的歷史條件和經濟環境下，對相關性和可靠性的強調程度是不同的。中國新會計準則對可靠性的強調主要體現在後進先出法的取消和資產減值準備不能轉回兩個方面。在中國面前的經濟條件下，會計資訊失真的現象還普遍存在，過分強調相關性可能造成對可靠性質量特徵的忽略，同時導致財務會計資訊整體質量重心的失衡。雖然在新會計準則中，能顯著提高相關性的計量屬性公允價值被大量採用，但公允價值的取得也必須以可靠性為前提。在保證可靠性的基礎上儘量提供相關性是一種趨勢，但若要為增強相關性而犧牲可靠性則可能性不大。可靠性是財務會計的本質屬性，是會計資訊的靈魂。以真實的記錄企業經濟活動的交易和事項發展而來的財務會計不論怎樣改革，都不會偏離可靠性、相關性和可比性的基本方向。