非同一控制下的企業合併，以發行權益性證券交換股權的方式進行的，通常發行權益性證券的一方為購買方。但某些企業合併中，發行權益性證券的一方因其生產經營決策在合併後被參與合併的另一方所控制的，發行權益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被收購方，該類企業合併通常稱為“反向購買”。

　　1.企業合併成本

　　反向購買中，企業合併成本是指法律上的子公司(會計上的購買方)如果以發行權益性證券的方式為獲取在合併後報告主體的股權比例，應向法律上的母公司(會計上的被購買方)的股東發行的權益性證券數量乘以其公允價值計算的結果。購買方的權益性證券在購買日存在公開報價的，通常應以公開報價作為其公允價值;購買方的權益性證券在購買日不存在可靠公開報價的，應參照購買方的公允價值和被購買方的公允價值二者之中有更為明顯證據支援的作為基礎，確定購買方假定應發行權益性證券的公允價值。

　　2.合併財務報表的編制

　　反向購買主要表現在購買日合併財務報表的操作中，其總的原則是應體現“反向”，比如，反向購買的合併財務報表以子公司(購買方)為主體，保留子公司的股東權益各專案，抵銷母公司(被購買方)的股東權益各專案。

　　反向購買後，法律上的母公司應當遵從以下原則編制合併財務報表：

　　(1)合併財務報表中，法律上子公司的資產、負債應以其在合併前的賬面價值進行確認和計量。

　　(2)合併財務報表中的留存收益和其他權益性餘額應當反映的是法律上子公司在合併前的留存收益和其他權益餘額。

　　(3)合併財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司合併前發行在外的股份面值以及假定在確定該項企業合併成本過程中新發行的權益性工具的金額。但是在合併財務報表中的權益結構應當反映法律上母公司的權益結構，即法律上母公司發行在外權益性證券的數量及種類。

　　(4)法律上母公司的有關可辨認資產、負債在併入合併財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合併，企業合併成本大於合併中取得的法律上母公司(被購買方)可辨認淨資產公允價值的份額體現為商譽，小於合併中取得的法律上母公司(被購買方)可辨認淨資產公允價值的份額確認為合併當期損益。

　　(5)合併財務報表的比較資訊應當是法律上子公司的比較資訊(即法律上子公司的前期合併財務報表)。

　　(6)法律上子公司的有關股東在合併過程中未將其持有的股份轉換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合併財務報表中應作為少數股東權益列示。因法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉換為法律上母公司的股權，其享有的權益份額仍僅限於對法律上子公司的部分，該部分少數股東權益反映的是少數股東按持股比例計算享有法律上子公司合併前淨資產賬面價值的份額。另外，對於法律上母公司的所有股東，雖然該項合併中其被認為被購買方，但其享有合併形成報告主體的淨資產及損益，不應作為少數股東權益列示。

　　上述反向購買的會計處理原則僅適用於合併財務報表的編制。法律上母公司在該項合併中形成的對法律上子公司長期股權投資成本的確定，應當遵從《企業會計準則第2號-長期股權投資》的相關規定。

　　3.每股收益的計算

　　發生反向購買當期，用於計算每股收益的發行在外普通股加權平均數為：

　　(1)自當期期初至購買日，發行在外的普通股數量應假定為在該項合併中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股數量;

　　(2)自購買日至期末發行在外的普通股數量為法律上母公司實際發行在外的普通股股數。

　　反向購買後對外提供比較合併財務報表的，其比較前期合併財務報表中的基本每股收益，應以法律上子公司的每一比較報表期間歸屬於普通股股東的淨損益除以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股股數計算確定。

　　上述假定法律上子公司發行的普通股股數在比較期間內和自反向購買發生期間的期初至購買日之間內未發生變化。如果法律上子公司發行的普通股股數在此期間發生了變動，計算每股收益時應適當考慮其影響進行調整

耳趙團隊：反向購買就是入贅高攀。

在商業領域中，有個有趣的概念，很多朋友都不理解，那就是反向購買。在會計處理中反向購買處理起來也非常複雜。我們不講會計處理，僅針對這個概念和朋友們聊聊財經知識中的愛情故事。

反向購買的概念是：一個小上市公司A，想買個大公司B。A想買B公司。由於自身太小了。就增加發行自身A公司的股票，把這些增發的股票給B公司的股東老張。老張拿了A增發的股票，就把自己持有的B公司的股權給了A。由於A太小了。老張需要拿好多股票才肯達成交易。最後導致了一個結果。老張控制了A（持有50%以上。），A公司（小上市公司）控制了B公司（大公司）。

看著是不是有點混亂。我們來換個故事。

小青年A喜歡上了大戶人家的姑娘B。目前是門不當戶不對，但是A還挺有潛力的是個有作為的年輕人。姑娘B的父親老張就要求。你入贅我們家吧。以後你工資的一半交給家裡補貼家用。於是青年A和大小姐B結婚了。看上去姑娘B跟青年A成家，A是一家之主，但是A也要受到B父親老張的管理。

這個過程就叫反向購買啦。是不是像極了愛情。就是個入贅高攀的故事，看上去故事當事人們都是開心的。我們也祝願愛情天長地久。

在會計制度中，上述雖然是A購買了B，但是會計制度認為實際上是B購買了A。商業環境的複雜和愛情的複雜是不分博眾的。

各位看官你認為到底是A購買了B，還是B購買了A呢？

耳趙團隊：願知識帶給您健康！