一、增值稅科目的設定 一般納稅人企業應在“應交稅費”科目下設定“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個二級明細科目： “應交增值稅”明細科目中，應設定九項專欄，即：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅。科目的期末餘額在借方，反映尚未抵扣的增值稅； “未交增值稅”明細科目，核算企業月終時從“應交增值稅”明細科目轉入的應交未交增值稅額、轉入多交的增值稅。本科目的期末借方餘額反映多交的增值稅，貸方餘額反映未交的增值稅； 當月上交本月增值稅，仍借記“應交增值稅”明細科目(已交稅金)；當月上交上月應交未交的增值稅，則借記“未交增值稅”明細科目。 如果是輔導期的企業還需在“應交稅費”科目下設定“待抵扣進項稅”明細科目。 小規模納稅人只需設定“應交增值稅”二級明細科目，無需設定“應交增值稅”的三級明細科目。 二、一般納稅人企業增值稅科目的核算 1．“進項稅額”的賬務處理 (1)國內購進貨物。企業在國內採購的貨物，按照增值稅發票上註明的增值稅額： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 材料採購／商品採購／原材料／製造費用／銷售費用／管理費用 貸：應付賬款／應付票據／銀行存款 需要注意的是：如果購進貨物未能取得專用增值稅發票，則不能計算扣除進項稅額；如果購入貨物取得專用增值稅發票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規定的增值稅發票，否則其進項稅額就必須計入貨物的購進成本中。 (2)接受投資轉入貨物。應按照專用發票上註明的增值稅額： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 原村料/庫存商品 貸：實收資本 (5)接受捐贈轉入的貨物。應按照增值稅專用發票上註明的增值稅額： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 原材料/庫存商品 貸：營業外收入 (4)接受應稅勞務。應按增值稅專用發票上註明的增值稅額： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 其他業務成本／製造費用／銷售費用／管理費用 貸：應付賬款／銀行存款 (5)進口貨物。按照海關提供的完稅憑證上註明的增值稅額： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 材料採購／商品採購／原材料 貸：應付賬款／銀行存款 (6)購入免稅農產品。應按購入免稅農產品的買價和扣除率計算進項稅額： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 材料採購／商品採購 貸：應付賬款／銀行存款 2．“已交稅費”的賬務處理 企業預(上)繳增值稅時： 借：應交稅費——應交增值稅(已交稅費) 貸：銀行存款等 收到退回多交的增值稅時，作沖銷的會計分錄。 注：這適用於代開預徵等當月稅款當月繳納的情況，不適用於當月計算、次月入庫的正常計算納稅的賬務。 3．“銷項稅額”的賬務處理 (1)銷售貨物或提供應稅勞務。企業銷售貨物或提供應稅勞務(包括將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東、投資者)，按照實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額： 借：應收賬款／應收票據／銀行存款 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 主營業務收入／其他業務收入 同時結轉成本。 借：主營業務成本 貸：庫存商品 (2)將自產、委託加工貨物用於非應稅專案。應視同銷售貨物計算應交增值稅： 借：在建工程(計稅價格是成本價或確認價) 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 庫存商品／委託加工物資 (3)利用自產、委託加工或購買的貨物進行投資。企業自產、委託加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅： 借：長期股權投資(計稅價格是公允價或確認價) 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 庫存商品／委託加工物資／原材料 (4)將自產、委託加工貨物用於集體福利。企業將自產、委託加工貨物用於集體福利消費等，應視同銷售貸物計算應交增值稅： 借：相關費用／製造費用／銷售費用／管理費用(計稅價格是公允價或成本加利潤價) 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 庫存商品／委託加工物資 (5)無償贈送自產、委託加工或購買貨物。企業將自產、委託加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅： 借：營業外支出等(計稅價格是公允價或成本加利潤價) 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 庫存商品/委託加工物資／原材料 (6)隨同產品出售的包裝物。隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應繳增值稅： 借：應收賬款等 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 低值易耗品——週轉材料 企業逾期未退回的包裝物押金，按規定應繳增值稅： 借：其他應付款等 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 相關科目 4．“視同銷售”的賬務處理 (1)自產或委託加工貨物用於非應稅專案的會計處理：(對內) 企業將自產或委託加工的貨物用於非應稅專案，屬於自產自用性質，不得開具增值稅專用發票，但需按規定計算銷售額和應納稅額。 借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (2)自產、委託加工貨物用於集體福利或個人消費的會計處理（對內) 企業將自產、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅。 借：在建工程／應付職工薪酬 貸：庫存商品 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (3)自產、委託加工或購入貨物兌換原材料等的會計處理：企業用產品、原材料等，依稅法規定應視同銷售產品，計算並繳納增值稅。 借：原材料(或固定資產等) 貸：庫存商品 應交稅費——一應交增值稅(銷項稅額) (4)將貨物交付他人代銷的會計處理： ①附退回條件的視同買斷方式，不涉及手續費的問題，企業應在受託方銷售貨物並交回代銷品清單時，開具專用發票給受託方。 在發出代銷商品時： 借：發出商品 貸：庫存商品 收到代銷清單時： 借：銀行存款(或應收賬款等) 貸：主營業務收入 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 借：主營業務成本 貸：發出商品 ②收取手續費方式，應在受託方交回代銷產品清單時，為受託方開具專門發票，同時作分錄處理。在發出代銷商品時： 借：發出商品 貸：庫存商品 收到代銷清單時： 借：銀行存款(或應收賬款等) 貸：主營業務收入 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 借：主營業務成本 貸：發出商品 (5)銷售代銷貨物的賬務處理： ①附退回條件的視同買斷方式，在銷售貨物時，為購貨方開具專用發票。 收到代銷商品時： 借：受託代銷商品 貸：受託代銷商品款 實際銷售商品時： 借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 借：主營業務成本 貸：受託代銷商品 借：受託代銷商品款 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：應付賬款 ②收取手續費方式，將餘款如數歸還委託方，在銷售貨物時為購貨方開具專用發票。 收到代銷商品時： 借：受託代銷商品 貸：受託代銷商品款 實際銷售商品時： 借：銀行存款 貸：應付賬款 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：應付賬款 借：受託代銷商品款 貸：受託代銷商品 將貸款歸還委託代銷單位，並計算代銷手續費時： 借：應付賬款 貸：銀行存款 主營業務收入(或其他業務收入) 5．“進項稅額轉出”的賬務處理 企業購進的貨物用於免稅專案、非應稅專案、集體福利或個人消費則應作進項稅額轉出處理： 借：待處理財產損溢(非正常損失) 在建工程(不動產類非應稅專案) 應付職工薪酬(集體福利或個人消費) 貸：原材料／庫存商品 應交稅費 應交增值稅(進項稅額轉出) 6．企業出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應納的增值稅額。 企業向海關辦理報關出口手續後，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業在收到出口貨物退回的稅款後： 借：銀行存款 ： 貸：應交稅費 應交增值稅(出口退稅) 出口貨物辦理退稅後發生的退貨或退關補交的稅款，作相反的會計．分錄。 7．“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”的賬務處理 月份終了，企業計算當月應交未交增值稅： 借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 貸：應交稅費——未交增值稅 當月多交(預繳)的增值稅： 借；應交稅費——未交增值稅 貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅) 這樣，月份終了“應交稅費——應交增值稅”科目的貸方餘額，反映企業計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅費——應交增值稅”科目借方餘額反映尚未抵扣的增值稅。 8．次月申報繳納上月應交的增值稅： 借：應交稅費——未交增值稅 貸：銀行存款 9．企業收到即徵即退、先徵後退等返還的增值稅，除國家規定有指定用途專案外，都應併入企業利潤： 借：銀行存款 貸：補貼收入 10．輔導期企業或者購進的貨物由於發票開具遲到傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證或者認證不能在當月抵扣的賬務處理。購進時或者輔導期： 借：庫存商品(原材料) 應交稅費——待抵扣進項稅額 貸：銀行存款(應付賬款) 下月論證後： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 11．納稅檢查的賬務處理(企業經常遇到稅務檢查而調整賬務) (1)檢查後應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額時： 借：有關科目 貸：應交稅費——增值稅檢查調整 (2)檢查後應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額時： 借：應交稅費——增值稅檢查調整 貸：有關科目 (3)全部調賬事項入賬後，應結出本賬戶的餘額，並對該餘額進行處理： 若餘額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方餘額數： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：應交稅費——增值稅檢查調整 若餘額在貸方，且“應交稅費——應交增值稅”賬戶無餘額，按貸方餘額數： 借：應交稅費——增值稅檢查調整 貸：應交稅費——未交增值稅 若本賬戶餘額在貸方，“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方餘額且等於或大於這個貸方餘額，按貸方餘額數： 借：應交稅費——增值稅檢查調整 貸：應交稅費——應交增值稅 若本賬戶餘額在貸方，“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方餘額但小於這個貸方餘額，應將這兩個賬戶的餘額衝出，其差額貸記“應交稅費——未交增值稅”科目，上述賬務調整應按納稅期逐期進行。 12．年(月)末增值稅的賬務處理 (1)月末轉出應交增值稅時： 借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 貸：應交稅費——未交增值稅

應收款和應付款處理方法首先要確認是否少收款或者少付款，是否為先收付部分款項等，如果不明原因，應該先按照實際收付部分做賬，餘額暫掛賬；不宜直接做費用或者收入。待確認後再分不同原因做賬務處理。如果為現金折扣，則視同融資費用，做借：現金財務費用貸：應收賬款借：應付賬款財務費用（負數）貸：現金如果是壞賬，經批准作壞賬損失處理，沖銷壞賬準備或計入營業外支出借：營業外支出（壞賬準備）貸：應收賬款如果是無法支付的應付款項借：應付賬款貸：營業外收入①本科目發生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按照實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等，按專用發票上註明的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。②企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收回代墊運費時，借記“銀行存款”，貸記本科目。③企業收到債務人清償債務的現金金額小於該項應收賬款賬面價值的，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面餘額，貸記本科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。收到債務人清償債務的現金金額大於該項應收賬款賬面價值的，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面餘額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。④企業接受的債務人用於清償債務的非現金資產，應按該項非現金資產的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按重組債權的賬面餘額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用。⑤將債權轉為投資，企業應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面餘額，貸記本科目，按應支付的相關稅費貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。⑥以修改其他債務條件進行清償的，企業應按修改其他債務條件後的債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面餘額，貸記本科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。