金融資產或金融負債的攤餘成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整後的結果：　　（一）扣除已償還的本金；　　（二）加上或減去採用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；　　（三）扣除已發生的減值損失（僅適用於金融資產）。　　攤餘成本是用實際利率作計算利息的基礎，投資的成本減去利息後的金額。　　但在例題中：期末攤餘成本=期初攤餘成本+實際利息-現金流入　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的　　借：可供出售金融資產（當日的公允價值）　　資本公積－其他資本公積（差額）　　貸：持有至到期投資－成本、利息調整、應計利息　　資本公積－其他資本公積（差額）　　可供出售金融資產的期初攤餘成本就是求應收本金和應收利息的現值　　投資收益＝期初攤餘成本×實際利率　　根據“新準則”第三十二條和三十三條，對於持有至到期日的投資及貸款和應收賬款、滿足三十三條規定的金融負債後續計量採用實際利息率法，以攤餘成本計量。攤餘成本的公式為：攤餘成本＝初始確認金額－已償還的本金－累計攤銷額－減值損失（或無法收回的金額）。實際利息率的公式為：實際利率＝將未來合同現金流量折現成初始確認金額的利率。　　例1：假設大華股份公司2005年1月2日購入華凱公司2005年1月1日發行的五年期債券並持有到期，票面利率14%，債券面值1 000元。公司按105 359元的價格購入100份，支付有關交易費2 000元。該債券於每年6月30日和12月31日支付利息，最後一年償還本金並支付最後一次利息。　　在計算實際利率時，應根據付息次數和本息現金流量貼現，即“債券面值＋債券溢價(或減去債券折價)＝債券到期應收本金的貼現值＋各期收取的債券利息的貼現值”，可採用“插入法”計算得出。　　根據上述公式，按12%的利率測試：　　本金：100 000×0.55839(n =10，i=6%)　　= 55 839　　利息：7 000×7.36(年金：n =10，i=6%)　　=51 520　　本息現值合計 107 359　　本息現值正好等於投資成本，表明實際利息率為12%。做會計分錄如下：　　借：持有至到期投資—成本 102000　　持有至到期投資—利息調整 5359　　貸：銀行存款 107 359　　根據實際利率，編制溢價攤銷表，如表1。　　2005年6月30日收到第一次利息，同時攤銷債券投資溢價。根據表1，作會計分錄如下：　　借：銀行存款 7 000　　貸：投資收益 6 441.54　　持有至到期投資—利息調整558.46　　在6月30日的資產負債表上債券投資的攤餘成本為106 800.54元。　　透過上面的例子可知，初始攤餘成本就是取得債券的實際成本＝買價＋相關費用。而所謂的實際利率就是到期收益率，用它來對債券在有效期內的現金流進行折現，使得折現所得現值總額等於取得債券的實際成本（即初時攤餘成本）。在受到債券利息的帳務處理為，投資收益的確認金額等於初始攤餘成本乘以實際利率，而這一確認的投資收益與實際受到的利息之間的差額就是對初始攤餘成本的調整額。調整額為正，則攤餘成本會增加，調整額為負，則攤餘成本會減少。　　如果購買債券只用於交易，不會一直持有到期，則初始攤餘成本就是買價，而其他費用則在編制會計分錄是借記投資收益。