【稅會雜談】：看到問題本身猜測題主應該是在備考職稱或者資格考試，不然一般這個問題很少在實務中有人提出。
整個會計課程當中長期股權投資算是比較難的一部分，會計準則也在不斷調整修訂，整個準則當中權益法下關於投資企業與聯營企業、合營企業之間發生的未實現內部交易損益的處理就是不斷修訂和反覆的論證才得以確定，但是準則只是簡潔明瞭的介紹了下順流交易、逆流交易的處理方式和原則，所以就處理原則做一解答。
一、順流和逆流交易的處理是基於合併報表來說的，單行合併在權益法下，長期股權投資以單獨專案列示在投資企業的資產負債表上，而不是以被投資企業的淨資產列示；投資收益也被單列一行列示在投資企業的損益表中，而不以被投資企業的收入和費用專案列示。
而在完全合併下，在合併資產負債表上，母公司的長期股權投資賬戶不是列示的一個專案，而是被子公司的全部各資產和負債專案所取代；在合併利潤表中，母公司的投資收益賬戶也不是列示為一個專案，而是子公司的全部各項收入和費用所取代。
二、由於此部分理論化程度太強，單純理解字面意思很難達到效果，所以下面結合一個小案例來闡述順流交易下的會計處理：
假定甲公司2018年1月取得乙公司20%的股份，對乙公司的生產經營和財務決策具有重大影響，取得投資日乙公司淨資產賬面價值與公允價值相同，當期甲公司將成本60元的商品以100元的價格銷售給乙公司，截止2018年末未對外銷售，乙公司當年實現淨利潤240元，出售的資產不構成業務。
根據會計準則規定甲公司與乙公司出售商品的交易屬於投資企業與聯營企業或合營企業的未實現內部交易，投資方在採用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。
甲公司不須對外編制合併財務報表的情況，此時甲公司的會計處理：
A、不考慮內部交易損益的影響
借：長期股權投資 240*0.2=48
貸：投資收益 240*0.2=48
B、抵消未實現內部交易損益
借：投資收益 （100-60）*0.2=8
貸：長期股權投資 （100-60）*0.2=8
由上面兩組分錄我們可以看出：將60元的商品以100元銷售給乙公司後，甲公司個別報表取得40元利潤，未實現的內部交易損益包含在乙公司的存貨中，由於甲公司佔乙公司所有者權益的份額為20%，因此相當於甲公司賺取的40元利潤中存在40*0.2=8元屬於自己與自己的交易，這部分不能予以確認，而其餘的32元屬於甲公司與其他80%股東的交易並不是自己與整個合併大集體中的交易，因此從整體來看會虛增利潤8元，整體虛增資產8元，但是在單行合併中，甲公司並不能直接調減利潤和存貨的虛增，而只能透過調減投資收益來反映甲公司利潤的虛增和調減長期股權投資來代替乙公司資產的虛增。本質上看抵減的投資收益正是甲公司虛增的利潤8元，抵減的長期股權投資正是乙公司存貨中虛增的8元，抵消後整體利潤增加40元，整體資產增加40元，均不存在虛增專案。
甲公司須對外編制合併財務報表的情況：
C、此時就需要在上述兩組分錄基礎上做如下會計處理：
借：營業收入 100*0.2=20
貸：營業成本 60*0.2=12
投資收益 40*0.2=8
甲公司需要對外編制完全合併的財務報表，所以甲公司需要先與子公司編制完全合併財務報表後，再與乙公司編制單行合併報表，在完全合併報表下甲公司的所有報表專案都將納入合併報表專案中，虛增的利潤可以透過抵減甲公司的營業收入與營業成本來完成，其實就是由於虛增的收入與成本引起，但是在單行合併中實際虛增的存貨8元並不能直接調減合併報表上的資產專案，必須透過調減長期股權投資專案來取代，因此不需調整。但無論形式上怎麼列示都不影響其交易實質，也就是應該與在不編制合併報表的單行合併下反映結果一致，即整體利潤增加40元，整體資產增加40元，這一點可以從三筆分錄的合併結果看出來。
D、結合上述的理論與實際的交易實質，將上述三筆分錄合併後就得出:
借：長期股權投資 40
營業收入 20
貸：營業成本 12
投資收益48
【稅會雜談】：看到問題本身猜測題主應該是在備考職稱或者資格考試，不然一般這個問題很少在實務中有人提出。
整個會計課程當中長期股權投資算是比較難的一部分，會計準則也在不斷調整修訂，整個準則當中權益法下關於投資企業與聯營企業、合營企業之間發生的未實現內部交易損益的處理就是不斷修訂和反覆的論證才得以確定，但是準則只是簡潔明瞭的介紹了下順流交易、逆流交易的處理方式和原則，所以就處理原則做一解答。
一、順流和逆流交易的處理是基於合併報表來說的，單行合併在權益法下，長期股權投資以單獨專案列示在投資企業的資產負債表上，而不是以被投資企業的淨資產列示；投資收益也被單列一行列示在投資企業的損益表中，而不以被投資企業的收入和費用專案列示。
而在完全合併下，在合併資產負債表上，母公司的長期股權投資賬戶不是列示的一個專案，而是被子公司的全部各資產和負債專案所取代；在合併利潤表中，母公司的投資收益賬戶也不是列示為一個專案，而是子公司的全部各項收入和費用所取代。
二、由於此部分理論化程度太強，單純理解字面意思很難達到效果，所以下面結合一個小案例來闡述順流交易下的會計處理：
假定甲公司2018年1月取得乙公司20%的股份，對乙公司的生產經營和財務決策具有重大影響，取得投資日乙公司淨資產賬面價值與公允價值相同，當期甲公司將成本60元的商品以100元的價格銷售給乙公司，截止2018年末未對外銷售，乙公司當年實現淨利潤240元，出售的資產不構成業務。
根據會計準則規定甲公司與乙公司出售商品的交易屬於投資企業與聯營企業或合營企業的未實現內部交易，投資方在採用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。
甲公司不須對外編制合併財務報表的情況，此時甲公司的會計處理：
A、不考慮內部交易損益的影響
借：長期股權投資 240*0.2=48
貸：投資收益 240*0.2=48
B、抵消未實現內部交易損益
借：投資收益 （100-60）*0.2=8
貸：長期股權投資 （100-60）*0.2=8
由上面兩組分錄我們可以看出：將60元的商品以100元銷售給乙公司後，甲公司個別報表取得40元利潤，未實現的內部交易損益包含在乙公司的存貨中，由於甲公司佔乙公司所有者權益的份額為20%，因此相當於甲公司賺取的40元利潤中存在40*0.2=8元屬於自己與自己的交易，這部分不能予以確認，而其餘的32元屬於甲公司與其他80%股東的交易並不是自己與整個合併大集體中的交易，因此從整體來看會虛增利潤8元，整體虛增資產8元，但是在單行合併中，甲公司並不能直接調減利潤和存貨的虛增，而只能透過調減投資收益來反映甲公司利潤的虛增和調減長期股權投資來代替乙公司資產的虛增。本質上看抵減的投資收益正是甲公司虛增的利潤8元，抵減的長期股權投資正是乙公司存貨中虛增的8元，抵消後整體利潤增加40元，整體資產增加40元，均不存在虛增專案。
甲公司須對外編制合併財務報表的情況：
C、此時就需要在上述兩組分錄基礎上做如下會計處理：
借：營業收入 100*0.2=20
貸：營業成本 60*0.2=12
投資收益 40*0.2=8
甲公司需要對外編制完全合併的財務報表，所以甲公司需要先與子公司編制完全合併財務報表後，再與乙公司編制單行合併報表，在完全合併報表下甲公司的所有報表專案都將納入合併報表專案中，虛增的利潤可以透過抵減甲公司的營業收入與營業成本來完成，其實就是由於虛增的收入與成本引起，但是在單行合併中實際虛增的存貨8元並不能直接調減合併報表上的資產專案，必須透過調減長期股權投資專案來取代，因此不需調整。但無論形式上怎麼列示都不影響其交易實質，也就是應該與在不編制合併報表的單行合併下反映結果一致，即整體利潤增加40元，整體資產增加40元，這一點可以從三筆分錄的合併結果看出來。
D、結合上述的理論與實際的交易實質，將上述三筆分錄合併後就得出:
借：長期股權投資 40
營業收入 20
貸：營業成本 12
投資收益48