1,實收資本的含義 實收資本賬戶反映企業實際收到的投資者投入的資本,包括國家投入的資本、法人投入的資本、個人投入的資本和外商投入的資本四個方面。由於企業的組織形式不同,因此所有者投入資金的核算方法也有差異。除了股份有限公司對股東投資資本應設定“股本”賬戶外,其他企業對所有者投入的資本集中在“實收資本”賬戶中核算。 實收資本不僅表現為企業的所有者投入企業的資本,而且是企業所有者分配利益、承擔風險的依據。因此國家對實收資本作了詳細的法律規定。但有些企業經常違反法律規定,弄虛作假,損害企業的所有者和債權人的合法權益。 2.實收資本業務錯弊的查證 對實收資本業務錯弊的查證方法有以下幾點: (1)對實收資本內部控制制度的健全性和有效性進行審查。查賬人員可以編制實收資本內部控制制度調查表,來對企業實收資本內部控制制度是否存在和遵守的情況進行鑑別。 (2)分析比較實收資本賬戶餘額的變動情況。 查賬人員應將本期實收資本賬戶餘額的實際數與上期進行比較,將本期實際數與資本預算和現金預算進行比較,透過比較,分析有無異常的情況,並對此作進一步檢查。 (3)檢查實收資本的業務是否合法。 判斷實收資本業務是否合法,主要是審閱股東會、董事會會議記錄、國家的有關法律、法規,政府主管部門有關實收資本業務的檔案、批文、營業執照等。 檢查實收資本的業務是否合法包括對出資方式、出資比例和出資期限、出資依據進行檢查。 ①假賬鑑別人員應檢查企業投資者的出資方式是否符合企業的章程、合同和國家有關法律的規定。如為合資企業,還應結合外方有關實物投資的有關技術證明資料,檢查其投資方式是否具備規定的條件。 ②假賬鑑別人員應檢查出資依據是否合法。如果投資者以貨幣資金出資,應檢查投資者存入或匯入企業開戶銀行的進賬單、交款憑證或轉賬支票,看其存人銀行的日期、用途、金額、幣種是否與企業章程、合同的規定相一致；如果投資者以實物投資,應檢查實物的原始發票、驗資證明、財產所有權證明等原始單據；如果投資者以無形資產投資,應檢查專利權證書、商標註冊證書和評估機構的評估報告等原始單據。 ③假賬鑑別人員應檢查企業章程、合同、招股說明書等有關檔案中關於出資比例的規定是否合規,再檢查企業“實收資本(股本)”、“銀行存款”、“固定資產”。“無形資產”等相關賬簿和有關部門的批文等憑證,以判斷投資者的實際出資與企業章程、合同、招股說明書是否一致。 ④假賬鑑別人員應檢查企業“實收資本(股本)”明細賬、銀行收款單據、財產移交證明、出資證明、驗收報告等單據,檢查出資者的實際出資日期與企業章程。合同的規定是否一致。 (4)檢查實收資本的真實性。 假賬鑑別人員應將“實收資本(股本)”明細賬、有關的資產賬戶、原始憑證進行核對,檢查是否一致。假賬鑑別人員應特別注意原始憑證所反映的內容,確認股本投入的種類、幣種、匯率和投入日期等經濟業務事項是否確實存在,必要時對實物資本進行盤點、核對和查詢。 (5)檢察實收資本的完整性 查賬人員除了應檢查企業賬面上所記載的實收資本是否確實存在,即是否真實外,還應檢查企業的實收資本是否都已反映在賬簿中,即是否完整。 查賬人員應將“實收資本(股本)”明細賬、有關的資產賬戶核對後的餘額再與股本的備查賬簿和有關的原始檔案的記錄進行核對,判斷企業是否遺漏記錄了股本業務。 (6)檢查實收資本的計價和會汁處理是否正確。 ①假賬鑑別人員應檢查企業是否按出資者的型別正確設定了明細分類賬,有無錯記、漏記和作弊的行為。特別是應注意有無將國家投資記人其他投資主體賬戶的情況。 ②假賬鑑別人員應檢查企業股票按面值發行時的發行費用是否作為開辦費處理；溢價發行的溢價收入和除發行費用的餘額是否全部記入“資本公積”賬戶。 ③假賬鑑別人員應檢查企業股份制改造時,改組後的企業是否全部承擔了原企業所有的資產和負債.淨資產的作價入股是否正確。企業應將評估調整後的全部資產減全部負債的淨資產折價入股,以淨資產換取的股份按實際支付價折算的金額與淨資產相比較,檢查折算值是否全部計入“股本”賬戶；折算大於淨資產的差額是否作為商譽；折算小於淨資產的差額是否作為商譽；折算小於淨資產的差額是否作為股本溢價記入“資本公積”賬戶。此外《公司法》規定,有限責任公司(含國有獨資公司)依法變更為股份有限公司時,摺合的股份總額應等於公司淨資產額。 ④如果投資者以實物投資,假賬鑑別人員就要檢查企業的會計處理是否符合如下規定:如果評估確認價值小於投出單位的賬面原價,按投出單位固定資產的賬面原價借記“固定資產賬戶”,按評估確認的價值貸記“實收資本(股本)”賬戶,按固定資產的賬面原價與評估確認價值的差額貸記“累計折舊”賬戶。 ⑤企業吸收外幣投資時,如果企業以人民幣作為記賬本位幣,假賬鑑別人員應檢查企業是否按合同約定的匯率將外幣摺合成人民幣入賬。如果合同沒有約定匯率,假賬鑑別人員應檢查企業是否按下列原則進行處理:企業用於登記註冊的貨幣如與記賬本位幣一致,接收到出資時的市場匯率摺合；企業用於登記註冊的貨幣如與記賬本位幣不一致,按企業第一次收到出資時的市場匯率摺合。如果出資人分期出資,則各期出資均應按第一期收到出資時的市場匯率摺合。摺合匯率,一般按收到出資當日的市場匯率摺合。因此,當企業收到外幣投資時,將按收到出資當日的市場匯率摺合的金額記人“銀行存款”賬戶,將按上述資本摺合匯率折算的金額貸記“實收資本(股本)”賬戶,將兩者的差額記入“資本公積”賬戶。 ⑥如果企業用資本公積、盈餘公積轉增資本時,假賬鑑別人員應檢查企業是否按原有持股比例增加各股東的股本,並記人“實收資本(股本)”的明細賬。企業用資本公積,盈餘公積轉增資本時一方面借記“資本公積”、“盈餘公積”的賬戶,另一方面貸記“實收資本(股本)”賬戶。 ⑦如果企業在當期減資,企業收購股票的價格大於其票面價值的差額,假賬鑑別人員應檢查企業是否按下列規定進行會計處理:如果企業所收購的股票原來是溢價發行的,應首先用發行股票時的溢價進行彌補,即借記“盈餘公積”賬戶,盈餘公積仍不足彌補的,再借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶,用未分配利潤彌補,按實際支付的款項貸記“銀行存款”等賬戶；如果企業所收購的股票原來是按面值發行的,盈餘公積不足彌補的,再借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶,用未分配利潤彌補,按實際支儲的款項貸記“銀行存款”等賬戶；如果企業因嚴重虧損而減資,應按登出的股份借記“實收資本(股本)”賬戶,貸記“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
1,實收資本的含義 實收資本賬戶反映企業實際收到的投資者投入的資本,包括國家投入的資本、法人投入的資本、個人投入的資本和外商投入的資本四個方面。由於企業的組織形式不同,因此所有者投入資金的核算方法也有差異。除了股份有限公司對股東投資資本應設定“股本”賬戶外,其他企業對所有者投入的資本集中在“實收資本”賬戶中核算。 實收資本不僅表現為企業的所有者投入企業的資本,而且是企業所有者分配利益、承擔風險的依據。因此國家對實收資本作了詳細的法律規定。但有些企業經常違反法律規定,弄虛作假,損害企業的所有者和債權人的合法權益。 2.實收資本業務錯弊的查證 對實收資本業務錯弊的查證方法有以下幾點: (1)對實收資本內部控制制度的健全性和有效性進行審查。查賬人員可以編制實收資本內部控制制度調查表,來對企業實收資本內部控制制度是否存在和遵守的情況進行鑑別。 (2)分析比較實收資本賬戶餘額的變動情況。 查賬人員應將本期實收資本賬戶餘額的實際數與上期進行比較,將本期實際數與資本預算和現金預算進行比較,透過比較,分析有無異常的情況,並對此作進一步檢查。 (3)檢查實收資本的業務是否合法。 判斷實收資本業務是否合法,主要是審閱股東會、董事會會議記錄、國家的有關法律、法規,政府主管部門有關實收資本業務的檔案、批文、營業執照等。 檢查實收資本的業務是否合法包括對出資方式、出資比例和出資期限、出資依據進行檢查。 ①假賬鑑別人員應檢查企業投資者的出資方式是否符合企業的章程、合同和國家有關法律的規定。如為合資企業,還應結合外方有關實物投資的有關技術證明資料,檢查其投資方式是否具備規定的條件。 ②假賬鑑別人員應檢查出資依據是否合法。如果投資者以貨幣資金出資,應檢查投資者存入或匯入企業開戶銀行的進賬單、交款憑證或轉賬支票,看其存人銀行的日期、用途、金額、幣種是否與企業章程、合同的規定相一致；如果投資者以實物投資,應檢查實物的原始發票、驗資證明、財產所有權證明等原始單據；如果投資者以無形資產投資,應檢查專利權證書、商標註冊證書和評估機構的評估報告等原始單據。 ③假賬鑑別人員應檢查企業章程、合同、招股說明書等有關檔案中關於出資比例的規定是否合規,再檢查企業“實收資本(股本)”、“銀行存款”、“固定資產”。“無形資產”等相關賬簿和有關部門的批文等憑證,以判斷投資者的實際出資與企業章程、合同、招股說明書是否一致。 ④假賬鑑別人員應檢查企業“實收資本(股本)”明細賬、銀行收款單據、財產移交證明、出資證明、驗收報告等單據,檢查出資者的實際出資日期與企業章程。合同的規定是否一致。 (4)檢查實收資本的真實性。 假賬鑑別人員應將“實收資本(股本)”明細賬、有關的資產賬戶、原始憑證進行核對,檢查是否一致。假賬鑑別人員應特別注意原始憑證所反映的內容,確認股本投入的種類、幣種、匯率和投入日期等經濟業務事項是否確實存在,必要時對實物資本進行盤點、核對和查詢。 (5)檢察實收資本的完整性 查賬人員除了應檢查企業賬面上所記載的實收資本是否確實存在,即是否真實外,還應檢查企業的實收資本是否都已反映在賬簿中,即是否完整。 查賬人員應將“實收資本(股本)”明細賬、有關的資產賬戶核對後的餘額再與股本的備查賬簿和有關的原始檔案的記錄進行核對,判斷企業是否遺漏記錄了股本業務。 (6)檢查實收資本的計價和會汁處理是否正確。 ①假賬鑑別人員應檢查企業是否按出資者的型別正確設定了明細分類賬,有無錯記、漏記和作弊的行為。特別是應注意有無將國家投資記人其他投資主體賬戶的情況。 ②假賬鑑別人員應檢查企業股票按面值發行時的發行費用是否作為開辦費處理；溢價發行的溢價收入和除發行費用的餘額是否全部記入“資本公積”賬戶。 ③假賬鑑別人員應檢查企業股份制改造時,改組後的企業是否全部承擔了原企業所有的資產和負債.淨資產的作價入股是否正確。企業應將評估調整後的全部資產減全部負債的淨資產折價入股,以淨資產換取的股份按實際支付價折算的金額與淨資產相比較,檢查折算值是否全部計入“股本”賬戶；折算大於淨資產的差額是否作為商譽；折算小於淨資產的差額是否作為商譽；折算小於淨資產的差額是否作為股本溢價記入“資本公積”賬戶。此外《公司法》規定,有限責任公司(含國有獨資公司)依法變更為股份有限公司時,摺合的股份總額應等於公司淨資產額。 ④如果投資者以實物投資,假賬鑑別人員就要檢查企業的會計處理是否符合如下規定:如果評估確認價值小於投出單位的賬面原價,按投出單位固定資產的賬面原價借記“固定資產賬戶”,按評估確認的價值貸記“實收資本(股本)”賬戶,按固定資產的賬面原價與評估確認價值的差額貸記“累計折舊”賬戶。 ⑤企業吸收外幣投資時,如果企業以人民幣作為記賬本位幣,假賬鑑別人員應檢查企業是否按合同約定的匯率將外幣摺合成人民幣入賬。如果合同沒有約定匯率,假賬鑑別人員應檢查企業是否按下列原則進行處理:企業用於登記註冊的貨幣如與記賬本位幣一致,接收到出資時的市場匯率摺合；企業用於登記註冊的貨幣如與記賬本位幣不一致,按企業第一次收到出資時的市場匯率摺合。如果出資人分期出資,則各期出資均應按第一期收到出資時的市場匯率摺合。摺合匯率,一般按收到出資當日的市場匯率摺合。因此,當企業收到外幣投資時,將按收到出資當日的市場匯率摺合的金額記人“銀行存款”賬戶,將按上述資本摺合匯率折算的金額貸記“實收資本(股本)”賬戶,將兩者的差額記入“資本公積”賬戶。 ⑥如果企業用資本公積、盈餘公積轉增資本時,假賬鑑別人員應檢查企業是否按原有持股比例增加各股東的股本,並記人“實收資本(股本)”的明細賬。企業用資本公積,盈餘公積轉增資本時一方面借記“資本公積”、“盈餘公積”的賬戶,另一方面貸記“實收資本(股本)”賬戶。 ⑦如果企業在當期減資,企業收購股票的價格大於其票面價值的差額,假賬鑑別人員應檢查企業是否按下列規定進行會計處理:如果企業所收購的股票原來是溢價發行的,應首先用發行股票時的溢價進行彌補,即借記“盈餘公積”賬戶,盈餘公積仍不足彌補的,再借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶,用未分配利潤彌補,按實際支付的款項貸記“銀行存款”等賬戶；如果企業所收購的股票原來是按面值發行的,盈餘公積不足彌補的,再借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶,用未分配利潤彌補,按實際支儲的款項貸記“銀行存款”等賬戶；如果企業因嚴重虧損而減資,應按登出的股份借記“實收資本(股本)”賬戶,貸記“利潤分配——未分配利潤”賬戶。