對於聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在合併報表中作如下調整分錄： 借：長期股權投資——損益調整 貸：存貨等 對於投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，合併報表中的調整分錄如下： 借：營業收入（售價×持股比例） 貸：營業成本（成本×持股比例） 投資收益（差額） 【解析】 一、逆流交易下的理解。

【例題1】甲公司擁有乙公司30%股份，乙公司2013年全年實現淨利潤1000萬元，乙公司向甲公司出售一批存貨，售價500萬元，成本400萬元，當期未對外出售。則 按現行準則規定個別報表中處理為： 借：長期股權投資 （1000-100）×30%=270 貸：投資收益 270 合併報表中調整分錄為： 借：長期股權投資 100×30%=30 貸：存貨 30 【理解】若不考慮內部交易調整淨利潤情況下，則個別報表中應做處理為： 借：長期股權投資 300 貸：投資收益 300 然後合併報表中基於正常的抵消則應為： 借：營業收入 500×30% 貸：營業成本 400×30% 存貨 100×30% 由於僅擁有被投資單位乙公司30%持股比例，現行準則下不納入甲公司合併範圍，故乙公司個別報表中的營業收入和營業成本也不納入合併報表，故應當替換為與之相關的損益類專案，即“投資收益”科目。即合併報表中的調整分錄應為： 借：投資收益 30 貸：存貨 30 【注】該筆分錄是合併報表中應體現的實質抵消金額及專案。但是由於在現行準則下個別報表中已經針對未實現內部損益調減淨利潤，即可以理解為在個別報表中單獨做了一筆如下分錄： 借：投資收益 30 貸：長期股權投資 30 由於上述的分錄，已經實現了調減投資收益的效果，但是同時調減了長投的價值，故應當將調減長投的價值予以恢復，所以合併報表中分錄即為： 借：長期股權投資 30 貸：存貨 30 【拓展1】若上述例題中存貨當年對外出售40%，則合併報表中的調整分錄應為： 借：長期股權投資 100×60%×30% 貸：存貨 18 【拓展2】若上述例題中第一年仍未出售，第二年出售40%，則第二年合併報表中分錄應為： 借：長期股權投資 100×60%×30% 貸：存貨 18 二、順流交易下的理解 【例題1】甲公司擁有乙公司30%股份，乙公司2013年全年實現淨利潤1000萬元，甲公司向乙公司出售一批存貨，售價500萬元，成本400萬元，當期未對外出售。則 按現行準則規定個別報表中處理為： 借：長期股權投資 （1000-100）×30%=270 貸：投資收益 270 合併報表中調整分錄為： 借：營業收入 500×30% 貸：營業成本 400×30% 投資收益 100×30% 【理解】若不考慮內部交易調整淨利潤情況下，則個別報表中應做處理為： 借：長期股權投資 300 貸：投資收益 300 然後合併報表中基於正常的抵消則應為： 借：營業收入 500×30% 貸：營業成本 400×30% 存貨 100×30% 由於僅擁有被投資單位乙公司30%持股比例，現行準則下不納入甲公司合併範圍，故乙公司存貨專案也不納入合併報表，故應當替換為與之相關的專案，即“長期股權投資”專案。即合併報表中的調整分錄應為： 借：營業收入 500×30% 貸：營業成本 400×30% 長期股權投資 100×30% 【注】該筆分錄是合併報表中應體現的實質抵消金額及專案。但是由於在現行準則下個別報表中已經針對未實現內部損益調減淨利潤，即可以理解為在個別報表中單獨做了一筆如下分錄： 借：投資收益 30 貸：長期股權投資 30 由於上述的分錄，已經實現了調減長期股權投資的效果，但是同時調減了投資收益的金額，故應當將調減投資收益予以恢復，所以合併報表中分錄即為： 借：營業收入 500×30% 貸：營業成本 400×30% 投資收益 100×30% 【拓展1】若上述例題中存貨當年對外出售40%，則合併報表中的調整分錄仍為： 借：營業收入 500×30% 貸：營業成本 400×30% 投資收益 100×30% 【理解】上面的分錄可以拆成如下分錄來理解： 借：營業收入 500×30% 貸：營業成本 400×30% 投資收益——抵消金額1 100×60%×30% 投資收益——抵消金額2 100×40%×30% 上面分錄中的抵消金額1應理解為期末虛增存貨價值，這部分在個別報表中調減了長投，同時調減投資收益，這裡予以恢復，故為100×60%×30% 上面分錄中的抵消金額2應理解為乙公司當期對外出售部分由於多結轉成本而投資方甲公司少確認的投資收益予以確認。個別報表中乙公司出售40%，其在個別報表中已經按照500×40%結轉成本，若按照投資方角度考慮，則應當結轉成本400×40%，也就是多結轉成本100×40%，少確認利潤100×40%，相應的也就是少確認投資收益100×40%×30%，此處應當予以恢復確認。