一、財務報表中“隱藏性負債”談兩個方面的問題

(一) 對隱藏性負債的理解;

“隱藏性負債”的概念，在我接觸到的資料中沒有看到過相關概念，但我的理解是報表表面看不出來的一些會影響企業將來盈利的因素指標。包含“隱性負債”、和未批露的“表外負債”與“或有負債”。

“隱藏性負債”從行為上可以分為“隱性”和“藏性”，隱性可以理解為客觀存在，藏性可以理解為故意造成。

既然是隱藏性負債，我們要了解真實情況，要接觸報表資料分析及報表外資料來才能進行完整判斷。

(二)報表中的隱藏性負債

1、資產負債表

(1)貨幣資金：

現金：餘額過大，可能會存在安全風險，也可能會存在臨時借現金提高銷售收入和隱飾虧損的情況，也有可能置換賬齡。銀行存款：未達賬與收入或佔比過大，未達期限過長，可能會有真實性問題。

(2) 應收賬款：

期末餘額過大，本身就是風險，按行業判斷

賬齡過長，本身就是風險，按行業判斷，

賬齡計算不真實，會影響壞賬計提準備

壞賬計提：符合制度的壞賬準備並不一定符合實際，除賬面反映的賬齡可以透過記錄查詢外，欠款的實際風險不一定會批露，實際上同樣賬齡的欠款，企業計提壞賬可以一樣，但不同企業風險不一樣。壞賬多的公司，同樣賬齡欠款風險更大。

是否定期對賬

(3) 應收票據：

檢查票據型別，商業匯票風險

檢查票據期限

是否貼現，當地銀行貼現率

(4) 預付賬款：

預付賬款金額過大

預付賬款賬齡過長

大額預付專案進度，專案本身風險和對方公司的風險

(5) 其他應收款：

餘額過大，本身是風險

賬齡過長，本身是風險

賬齡是否真實，計提壞賬準備是否充分反映風險

結構分析，其他應收款一般都結構較複雜。員工借款，可能是公司應承擔的費用沒有報銷、獎金沒有發放、工傷事故沒有處理;外部借款是否業務已處理完畢，沒有進行賬務處理，隱藏虧損。

(6) 存貨：

庫存不真實，有的庫存是估計的，有的是以件數套算的，這些都會存在誤差，存貨的真實性會存在問題。

庫存過大，有降價風險

變質，有的存貨時間長，已變質不能使用或要降值使用。

貶值，技術進步，有些存貨會貶值

減值準備是否計提充分，減值因素和程度是否考慮充分

(7) 固定資產：

裝置成新率並不代表裝置好壞程度，特別是成套裝置的關鍵裝置。

減值準備未充分計提

在建工程進度，是否超付進度款、是否能繼續進行，有沒有不能繼續的情況

(8) 長期待攤費用：

攤銷期限有沒有延長

攤銷期限是否一定跨期

(9) 短期借款：

是否按貸款用途使用資金

檢查貸款及擔保是否批露全面(到基本開戶銀行找印開戶資訊)

貸款是否真的產生效益

企業的產品是否盈利，產品不盈利，貸款風險大。

(10) 應付賬款：

賬齡是否過長

是否全面反映應付款，是否存在物資已使用，未掛賬情況，估價入賬的，估價是否合理

大額應付款，對方是否確認

(11) 應付職工薪酬：

應計提職工薪酬是否計提，特別是跨年度計提

職工是否按規定購買養老保險，有些農村員工自願不購，但對公司而言有風險

勞動合同及工資計算是否合法

(12) 應交稅金：

享受優惠是否合法，如高新企業、增值稅免稅、舊固定資產銷售等，如果不合法，即使稅務備案了，以後發現也可能會造成損失

稅務是否稽查，有些公司的稅務工作以協調為主，稅務長期不到企業檢查，這在短期會收到一定的效果，但長期會有風險。

小稅種風險，房產稅計算是否加入土地價值，印花稅，有的地區是按比率交納，有的是按合同交納，有時小稅種時間較長，可能造成大損失。

發票開具：開票日期與業務日期是否跨月，有的稅務要求，當月發票當月要開完;發票與業務是否匹配，有些公司客戶中有自然人客戶可以不要發票，所以可能會將發票開給其他公司。發票丟失是否按規定處理，是否重複開發票給客戶。

(13) 銷售收入：

有沒有虛增收入

折扣處理是符合要求，有些折扣佔收入比率很大。折扣是否和收入在一張票上反映，是否跨期反映折扣。

二、 如何判斷財務報表的質量

我認為有三個方面，

1、介面質量：

格式合規：主報表都有基本的格式，不能隨心所欲。

要素齊全：報表名稱、編制單位、科目名稱、金額、稽核人、蓋章等等必須具備

介面直觀：紙質通常A4紙、電子版要麼左右翻看，要麼上下翻看，最好一個版面看完。

字型字型統一。同樣內容的字型大寫和型號要一致。

2、資料質量：

與賬相相符：報表是賬本資料的彙總和分析，數量金額要與賬本一致

資料勾稽：相關資料間要能勾稽得上，相關資料可以相互做解釋，不要自相矛盾

3、指標質量：

指標維度合理：資料反映的業務的維度正確，選擇的指標是能較好反映業務的水平。

指標反映真實：指標要反映真實的業務。如果是虧損的指標做成了盈利指標，會誤導閱讀者，這種報表的質量不會好。

二、我曾經接觸過一個真實的案例。一個藥企老闆想讓我們收購他們的企業。我去北京查他們的賬。資產負債率特別理想，38%。我就想這麼好的資產狀況怎麼能主動讓我們兼併呢。必有緣故。我發現他賬上所有者權益不太正常，相對於他們企業情況而言資本公積過大。我就建議我們老闆在兼併合同中加一條限制條款，即虛假資訊責任追究這麼一條。第二天，那個藥企老闆就交待了他想套現的目的，承認了將隱形負債藏於資本公積中的事實。成功避免了我們公司的兼併過程中可能發生的巨大損失。當時老闆特別只聽他們一方之言，執意說這個企業良好。事實面前，他對我特別讚許。那時我13年前的真實經歷。

三、瞭解企業的“隱性負債”，關鍵是要了解企業的經營業務或經營歷史、現狀和走向，從而瞭解管理層決策的潛在風險。實際上該項工作需要對未來的發展有相當專業角度的研判，不僅要熟悉財務知識，更要對管理會計有較深的解讀，並且熟悉企業本身和所在行業。此工作已經脫離了事後分析、研判的一般財務管理、審計範疇，更多的是事前決策和對決策的分析、把控。

四、“隱藏性負債”的理解可能就是存在潛虧。而潛虧一般來說是由於虛增資產和少計負債造成的，對於以清查潛虧作為審計目的的審計活動通常是用於收購的淨資產審計或置出資產審計等。

虛增資產對於財務報表使用者來說主要包括兩個方面：一是資產本身不實，即真實性;而是資產價值不實，即準確性。我們就從資產負債表的順序來說吧。

A、貨幣資金

從真實方面來說，現金賬戶和銀行賬戶的真實性的確是有由銀行或存放機構來保證。但其價值尤其是銀行賬戶餘額和企業賬面金額往往是存在差異的，是要透過企業來進行銀行賬戶的未達賬項調整來確保準確性的。如果存在大額和長期的銀行未達賬項，則有可能存在餘額不實的情況。如果該賬戶的未達賬項佔該賬戶餘額較大的比重，那恐怕連真實性都要被懷疑。

B、短期投資、交易性金融資產、可供出售金融資產

從真實性來說，同樣是由存放投資款的金融機構來確保真實性。但是如果沒有這些金融機構提供的交易流水清單和資金流水清單，對投資專案的真實性仍然是無法確信的。很多生產型、製造業企業，通常進行金融投資只是為了對大額原材料的套期保值或者提高資金使用效率。對他們而言，對於金融投資他們沒有專業的人員和控制風險的機構以及成熟合規的賬務處理手段，在這個環節出問題，是很平常的事情。單單一項對金融企業很簡單的公允價值計量，對很多製造業企業的財務人員都是需要請外援的，更何況是比這更需要複雜判斷的資產減值準備的計提比例的計提標準了。

說到這裡，就不能不提及對於資產價值計量準確性的重要環節——八項資產減值準備的計提了。對任何一個企業而言，資產減值準備都是保證財務謹慎性原則的最佳保證，卻也是不少企業調整當期利潤的得意手段。對於報表使用人來說，八項資產減值準備的計提是否充分是判斷該財務報表真實性的重要標尺。但由於企業行業因素和運營週期不同，不同行業的減值準備的計提依據存在巨大差異。所以不能一概而論，我就不多說了。

C、其他應收款

對於很多企業而言，與經營業務無關的其他應收款和其他應付款實際上是最能體現出財務報表是否存在潛虧的科目。因為大部分虛增資產的手段都集中在其他應收款，最常見的手法就是費用掛賬。大部分在企業做過的同事都知道，企業非常慣用的手法就是以未收到發票為緣由，對於在當期已經形成費用的支出作為其他應收款核算。虛增債權又不提取相應的負債，以達到虛增資產的目的。

還有一種情況卻不是企業刻意為之，而是沒有辦法。比如很多企業都對於銷售人員定下回款獎勵指標，有部分企業這方面做的比較嚴格。比如要求銷售人員必須收回所有的貨款，才能據此計算銷售提成，否則哪怕有一家回款收不回來，銷售員10家的銷售業績就都不給計算。在此情況下，銷售人員只能增加銷售借款的金額和延長歸還的期限，以用於催收。而各級銷售主管為了安撫員工，也只能對此睜一眼閉一眼。所以就造成大額員工借款年年累計，造成債權的虛增。

還有就是其他應收款的壞賬準備計提政策的判斷，很多企業把業務相關的壞賬準備計提政策和與業務無關的其他應收款的壞賬準備計提政策等同起來。但其實這是不合適的，對於其他應收款出現部分壞賬甚至全額壞賬的可能性要遠高於應收賬款，而且帳期也會相差很大。採用同樣的計提政策，有可能會造成負債的少計。

D、存貨

存貨的真實性不盤點是看不出來的，雖然說盤點是最基本的審計手段，但往往正是由於最基本的都沒做好就會出現重大的審計失誤。比如前些日子的勝景河山就是，審計人員聽企業的人說存貨都放在防空洞裡，怕危險就沒敢下去親自盤點，結果就出事情了。

存貨的跌價準備計提不足的事情則是因行業而異。我只提一個事情，就是退貨!這是能夠體現出企業是否存在少提負債的一個方面，是否做足了預計負債。

如果企業只是發生了零星的退貨，那還好說一些，只需要檢視這幾次零星的退貨所涉及的合同條款中對於賠償的部分，企業是否根據這些賠償條款做了預計負債。如果企業近幾年連續發生退貨，那就要根據歷年賠償的情況和當期銷售量的佔比，預提出每年的退貨費用，並關注企業的生產技術水平是否發生了變化，以適當調高或調低該預計的比例。

E、長期資產

長期股權投資的資產專案真實性一般可以由被投資企業的經審計的財務報表來確保，至於準確性則需要來計算企業在被投資單位的所佔權益來確定。但如果只是參股，並且被投資單位不公開財務資訊，則這部分投資的價值則無法保證準確性。

無形資產的真實性比較好判斷，看看專利說明書或者專利局發的證明檔案就可以了。但不排除有專利虛評高對價值的影響還不是特別大，但是土地使用權虛評高，對企業的影響就非常大了。而且這個環節，主觀因素太多，非常容易被人操控。對於製造業企業來說，技術的更新是非常迅速的，無形資產的攤銷期限一旦被設定的過長，那麼出現減值準備的可能性就在增大。

F、負債科目

其實在舊會計準則環境下，費用計提不足的判斷是一個非常簡單的工作。因為舊準則要求所有涉及費用預提的專案都必須提足，就算你一分錢都不給職工買蘋果，職工福利費也要按照14%的工資比例進行預提。但新準則下，費用都是按實際列支。所以關注的重點就轉移為與業務相關的費用是否被足額預提了。

比如，生產和製造業企業每年的裝卸和運輸費用都會很大，但是運輸公司(尤其是快遞公司)通常都是轉過年來的4-5月份才和企業結上年的費用，在結費用之前這些人連回單都不會給企業。對於一些財務報表結賬較早的企業來說，這部分費用就需要預提出來。銷售提成也是如此。當然，如果在報告期發生了訴訟，相應的預計損失也要被預提出來。

綜上所述，任何一樣潛虧都是需要財務報表使用人結合企業的具體情況、行業因素、經審計的財務報表附註、生產運營情況、外部機構的檔案支援甚至原始單據才能夠做出判斷的。僅僅依據歷年的財務報表資料，除非你對該公司所處的行業侵淫多年，深知其中利弊，單看費用佔收入的比例變化就能察覺問題。那也僅僅是給你一個懷疑的思路，沒有其他的條件，無法支援你的判斷。

如何判斷財務報表的質量

1.在進行財務分析時，不僅應該從靜態的角度看問題，更應該從動態的眼光對企業的發展狀況進行分析;

2.在利用財務指標進行財務分析時，應該將近三年的財務資料結合起來，一方面注意有關資料的勾稽關係，另一方面注意產生不正常變化的指標，重點對這些指標進行分析;

3.對財務指標進行統一的定義，只有計算口徑一致，對比分析才有意義;

4.對特別重要的財務指標進行重點分析，並儘可能採用多種方法驗證其真實性;

5.注意將絕對指標和相對指標結合起來分析：

6.注意該企業在無形資產方面的投進情況，分析該企業的發展潛力;

7.從會計法規的角度，對公司的財務資訊披露進行嚴格規定，防止內部人對財務資料的人為操縱，特別是對於關聯交易的有關資訊應該及時而準確的披露。

隱藏性負債，估計是指沒有計入資產負債表的負債，主要表現在未決訴訟、擔保，政府強制要求計提的維檢費、安全費等沒有計提，存在現實義務的導致企業需要承擔的責任等等。

財務報表質量，話題太寬泛了，主要是你對行業瞭解，企業管理層瞭解，行業特性瞭解的基礎上，才能判斷財務報表質量。

五、這個問題是所以審計人員的痛!小作坊私企公司為偷漏稅，會隱匿收入，想法多列支出，因少交流轉稅或所得稅。

但當發展到一定階段，需要品牌實力形象、需要外延型融資時，寧願多交些稅，會虛列收入，少列成本，以達到人為增加利潤和淨資產規模，以體現虛假的實力和競爭力;其中隱藏性負債就是手段，也是審計最不易發現的。

作假或隱藏的目的，肯是與公司真實的當下要財務狀況密切相關，搞清他對外的財務或資金方面需求或利益出發點是關鍵，因財務報告造假目的是透過欺騙手段，用假象代替真像，讓外部把假象信以為真，已達到欺騙目的。

但需要解決的不是簡單的從財務資料上的加減法來解決，而是首先要從審計師的職業判斷著手，這是幾十年的工作經驗積累，很難就一項兩項的表面資料就能夠解決的;2、要從企業的其他資訊分析發現問題;3、從企業的管理人的職業操守上分析等等。要能夠達到這個境界就如果老和尚到了晚年能夠出神入化的解決人生難題一樣，不是一朝一夕就完成了的。

先說徹底消失的，比如年底從供應商那邊拿了貨但是不入賬，那應付款就活生生少了一截，分析這種場景兩三招:

一個是看數，多看幾年的資料年末一般是多少，差太多就發現了;看供應商賬期多少，算一下月均採購多少，估算一下應付應該是多少

二是對賬，跟供應商一對就對出來了

三是看期後，12月底沒啥應付款，次年1月到3月付一堆錢，那年底餘額肯定有問題了

再說換了個馬甲的，比如明明是預收款，結果提前確認收入的。這種情況要查也簡單:

首先最簡單還是對賬，一對就出來了

其次要去檢查年末的收入，看看時間對不對，如果沒有交付文件就確認收入就需要調整了。

提起隱藏性的負債，通常俗稱的是應記未記成本費用支出。

應該記賬核算卻沒有記賬核算有二個主要原因：

1）財務遵循無發票不記賬的原則

凡是未取得發票的成本費用支出均不記賬，但是除了尊重實質重於形式的原則之外，還要遵守重要性水平。

千元以內的成本費用支出，如果對於利潤影響不大的，可以等到收到合法憑據的時候再做賬務處理。反之，則需要按照權責發生制的原則進行賬務處理。

2）為了減少公司的成本支出，增加利潤而主管不進行賬務處理

對於上市公司或者對於年度利潤有考核的公司會採用這樣的方法，控制企業的利潤空間，避免因為利潤的忽高忽低而影響考核指標。

不管出於什麼樣的原因，可以透過財務報表中的資產負債表和利潤表兩項進行綜合分析。

1）資產負債表，重點稽核往來

花出去的錢，不能記費用，那隻能還在資產負債表中放著。

例如，公司花50000元為員工支付旅遊費用，不記賬的話，只能掛往來類科目。

借：其他應收款-旅遊公司

貸：現金或者銀行存款

對於這樣的費用支出，可以挨個核對往來，發詢證函或者電話確認。

2）利潤表，重點稽核費用對比

如果企業少記經常性發生的費用，可以透過費用明細的對比分析發現隱藏性負債。

例如，支付的租賃費

每個月或者每年企業都發生固定的租賃費，但是今年就沒有發生，未記賬。

所以，單純的透過財務報表只能進行有線索，不能提供證據。還得需要查賬和會計憑證。