合併財務報表在做抵銷分錄之前，首先要做調整分錄。合併會計報表的編制過程和個別會計報表的編制過程並不相同，由於一筆抵銷分錄可能會同時涉及合併資產負債表專案、合併利潤及利潤分配表專案，所以合併資產負債表、合併利潤及利潤分配表並不是單獨編制的，而是在一張合併工作底稿上同時完成的，不能孤立地加以看待。初次編制合併會計報表和連續編制合併會計報表的抵銷分錄在實質上並無區別，只不過初次編制合併會計報表要比連續編制合併會計報表少考慮抵銷以前年度的專案。 1.對子公司的個別財務報表進行調整（調整分錄）。 （1）屬於同一控制下企業合併中取得的子公司。對於屬於同一控制下企業合併中取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整。 （2）屬於非同一控制下企業合併中取得的子公司。對於屬於非同一控制下企業合併中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司為該子公司設定的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，透過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。 第一年 ①將子公司的賬面價值調整為公允價值 借：固定資產、無形資產等 貸：資本公積 ②計提累計折舊、累計攤銷等 借：管理費用 貸：固定資產——累計折舊、無形資產——累計攤銷等 第二年 借：固定資產、無形資產等 貸：資本公積 借：未分配利潤——年初 貸：固定資產——累計折舊、無形資產——累計攤銷等 借：管理費用 貸：固定資產——累計折舊、無形資產——累計攤銷等 2.將對子公司的長期股權投資調整為權益法（調整分錄） 按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合併工作底稿中應編制的調整分錄為： （1）第一年 ①對於應享有子公司當期實現淨利潤的份額 借：長期股權投資 貸：投資收益 借：提取盈餘公積 貸：盈餘公積 按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，做相反分錄 對於第2筆調整盈餘公積的分錄，教材上沒有提及，但在連續編制的情況下，教材中調整了盈餘公積，因此在當年應該也是要調整的。 ②對於當期子公司宣告分派的現金股利或利潤 借：投資收益 貸：長期股權投資 借：盈餘公積 貸：提取盈餘公積 ③對於子公司除淨損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額 借：長期股權投資 貸：資本公積 （2）第二年 ①對於應享有子公司上期實現淨利潤及除淨損益以外所有者權益的其他變動的份額 借：長期股權投資 貸：未分配利潤——年初 盈餘公積——年初 資本公積——其他資本公積 ②對於當期子公司實現淨利潤、宣告分派的現金股利或利潤中母公司享有或承擔的份額的處理與上年類似 ③對於子公司除淨損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額做與上年類似的處理 3.編制合併報表時應抵銷的專案（抵銷分錄） （1）長期股權投資專案與子公司所有者權益專案的抵銷。 借：實收資本 (股本)【子公司】 資本公積——年初 【子公司】 ——本年 【子公司】 盈餘公積——年初 【子公司】 ——本年 【子公司】 未分配利潤——年末 【子公司】 商譽【長期股權投資的金額大於享有子公司可辨認淨資產公允價值份額的差額】 貸：長期股權投資 【母公司調整後的長期股權投資】 少數股東權益 【子公司所有者權益總額×少數股東持股比例】 營業外收入【長期股權投資的金額小於享有子公司可辨認淨資產公允價值份額的差額】 （2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理。 借：投資收益 【子公司的淨利潤×母公司持股比例】 少數股東損益 【子公司的淨利潤×少數股東持股比例】 未分配利潤——年初 【子公司年初未分配利潤】 貸：提取盈餘公積 【子公司當年提取的盈餘公積】 對所有者（或股東）的分配 【子公司當年宣告股利】 未分配利潤——年末 【子公司】 （3）內部應收賬款與應付賬款的抵銷。 ①初次編制合併財務報表時的抵銷處理。 借：應付賬款 貸：應收賬款 借：應收賬款——壞賬準備 貸：資產減值損失 ②連續編制合併財務報表時的抵銷處理。 借：應收賬款——壞賬準備 貸：未分配利潤——年初 借：應付賬款 貸：應收賬款 借：應收賬款——壞賬準備 貸：資產減值損失 或： 借：資產減值損失 貸：應收賬款——壞賬準備 應收票據與應付票據、預付賬款與預收賬款等的抵銷，比照上述方法處理。 對於其他內部債權債務專案的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關規定處理。 （4）應付債券與持有至到期投資等金融資產的抵銷。 借：應付債券【期末攤餘成本】 財務費用（借方差額） 貸：持有至到期投資【期末攤餘成本】 投資收益（貸方差額） 借：投資收益【期初攤餘成本×實際利率】 貸：財務費用 借：應付利息【面值×票面利率】 貸：應收利息 （5）存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷。 ①當期內部購進商品的抵銷處理。 借：營業收入 貸：營業成本 借：營業成本 貸：存貨 借：存貨——存貨跌價準備 貸：資產減值損失 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 ②連續編制合併財務報表時的抵銷處理。 借：未分配利潤——年初 貸：營業成本 借：營業收入 貸：營業成本 借：營業成本 貸：存貨 借：存貨—存貨跌價準備 貸：未分配利潤——年初 借：存貨——存貨跌價準備 貸：資產減值損失 或做相反的抵銷分錄。 借：遞延所得稅資產 貸：未分配利潤——年初 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 （6）固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷。 ①當期內部交易的管理用固定資產（假設銷售方作為商品出售）的抵銷處理。 借：營業收入 貸：營業成本 固定資產——原價 借：固定資產——累計折舊 貸：管理費用 當期內部交易的管理用固定資產（假設銷售方作為固定資產出售）的抵銷處理: 借：營業外收入 貸：固定資產——原價 借：固定資產——累計折舊 貸：管理費用 【拓展】當期內部交易的管理用無形資產（假設銷售方作為無形資產出售）的抵銷處理: 借：營業外收入 貸：無形資產——原價 借：無形資產——累計攤銷 貸：管理費用 ②連續編制合併財務報表時的抵銷處理。 借：未分配利潤——年初 貸：固定資產——原價 借：固定資產——累計折舊 貸：未分配利潤——年初 借：固定資產——累計折舊 貸：管理費用 ③內部交易管理用固定資產使用期限未滿提前進行清理時的抵銷處理。 借：未分配利潤——年初 貸：營業外收入（或營業外支出） 借：營業外收入 （或營業外支出） 貸：未分配利潤——年初 借：營業外收入（或營業外支出） 貸：管理費用
合併財務報表在做抵銷分錄之前，首先要做調整分錄。合併會計報表的編制過程和個別會計報表的編制過程並不相同，由於一筆抵銷分錄可能會同時涉及合併資產負債表專案、合併利潤及利潤分配表專案，所以合併資產負債表、合併利潤及利潤分配表並不是單獨編制的，而是在一張合併工作底稿上同時完成的，不能孤立地加以看待。初次編制合併會計報表和連續編制合併會計報表的抵銷分錄在實質上並無區別，只不過初次編制合併會計報表要比連續編制合併會計報表少考慮抵銷以前年度的專案。 1.對子公司的個別財務報表進行調整（調整分錄）。 （1）屬於同一控制下企業合併中取得的子公司。對於屬於同一控制下企業合併中取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整。 （2）屬於非同一控制下企業合併中取得的子公司。對於屬於非同一控制下企業合併中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司為該子公司設定的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，透過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。 第一年 ①將子公司的賬面價值調整為公允價值 借：固定資產、無形資產等 貸：資本公積 ②計提累計折舊、累計攤銷等 借：管理費用 貸：固定資產——累計折舊、無形資產——累計攤銷等 第二年 借：固定資產、無形資產等 貸：資本公積 借：未分配利潤——年初 貸：固定資產——累計折舊、無形資產——累計攤銷等 借：管理費用 貸：固定資產——累計折舊、無形資產——累計攤銷等 2.將對子公司的長期股權投資調整為權益法（調整分錄） 按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合併工作底稿中應編制的調整分錄為： （1）第一年 ①對於應享有子公司當期實現淨利潤的份額 借：長期股權投資 貸：投資收益 借：提取盈餘公積 貸：盈餘公積 按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，做相反分錄 對於第2筆調整盈餘公積的分錄，教材上沒有提及，但在連續編制的情況下，教材中調整了盈餘公積，因此在當年應該也是要調整的。 ②對於當期子公司宣告分派的現金股利或利潤 借：投資收益 貸：長期股權投資 借：盈餘公積 貸：提取盈餘公積 ③對於子公司除淨損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額 借：長期股權投資 貸：資本公積 （2）第二年 ①對於應享有子公司上期實現淨利潤及除淨損益以外所有者權益的其他變動的份額 借：長期股權投資 貸：未分配利潤——年初 盈餘公積——年初 資本公積——其他資本公積 ②對於當期子公司實現淨利潤、宣告分派的現金股利或利潤中母公司享有或承擔的份額的處理與上年類似 ③對於子公司除淨損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額做與上年類似的處理 3.編制合併報表時應抵銷的專案（抵銷分錄） （1）長期股權投資專案與子公司所有者權益專案的抵銷。 借：實收資本 (股本)【子公司】 資本公積——年初 【子公司】 ——本年 【子公司】 盈餘公積——年初 【子公司】 ——本年 【子公司】 未分配利潤——年末 【子公司】 商譽【長期股權投資的金額大於享有子公司可辨認淨資產公允價值份額的差額】 貸：長期股權投資 【母公司調整後的長期股權投資】 少數股東權益 【子公司所有者權益總額×少數股東持股比例】 營業外收入【長期股權投資的金額小於享有子公司可辨認淨資產公允價值份額的差額】 （2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理。 借：投資收益 【子公司的淨利潤×母公司持股比例】 少數股東損益 【子公司的淨利潤×少數股東持股比例】 未分配利潤——年初 【子公司年初未分配利潤】 貸：提取盈餘公積 【子公司當年提取的盈餘公積】 對所有者（或股東）的分配 【子公司當年宣告股利】 未分配利潤——年末 【子公司】 （3）內部應收賬款與應付賬款的抵銷。 ①初次編制合併財務報表時的抵銷處理。 借：應付賬款 貸：應收賬款 借：應收賬款——壞賬準備 貸：資產減值損失 ②連續編制合併財務報表時的抵銷處理。 借：應收賬款——壞賬準備 貸：未分配利潤——年初 借：應付賬款 貸：應收賬款 借：應收賬款——壞賬準備 貸：資產減值損失 或： 借：資產減值損失 貸：應收賬款——壞賬準備 應收票據與應付票據、預付賬款與預收賬款等的抵銷，比照上述方法處理。 對於其他內部債權債務專案的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關規定處理。 （4）應付債券與持有至到期投資等金融資產的抵銷。 借：應付債券【期末攤餘成本】 財務費用（借方差額） 貸：持有至到期投資【期末攤餘成本】 投資收益（貸方差額） 借：投資收益【期初攤餘成本×實際利率】 貸：財務費用 借：應付利息【面值×票面利率】 貸：應收利息 （5）存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷。 ①當期內部購進商品的抵銷處理。 借：營業收入 貸：營業成本 借：營業成本 貸：存貨 借：存貨——存貨跌價準備 貸：資產減值損失 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 ②連續編制合併財務報表時的抵銷處理。 借：未分配利潤——年初 貸：營業成本 借：營業收入 貸：營業成本 借：營業成本 貸：存貨 借：存貨—存貨跌價準備 貸：未分配利潤——年初 借：存貨——存貨跌價準備 貸：資產減值損失 或做相反的抵銷分錄。 借：遞延所得稅資產 貸：未分配利潤——年初 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 （6）固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷。 ①當期內部交易的管理用固定資產（假設銷售方作為商品出售）的抵銷處理。 借：營業收入 貸：營業成本 固定資產——原價 借：固定資產——累計折舊 貸：管理費用 當期內部交易的管理用固定資產（假設銷售方作為固定資產出售）的抵銷處理: 借：營業外收入 貸：固定資產——原價 借：固定資產——累計折舊 貸：管理費用 【拓展】當期內部交易的管理用無形資產（假設銷售方作為無形資產出售）的抵銷處理: 借：營業外收入 貸：無形資產——原價 借：無形資產——累計攤銷 貸：管理費用 ②連續編制合併財務報表時的抵銷處理。 借：未分配利潤——年初 貸：固定資產——原價 借：固定資產——累計折舊 貸：未分配利潤——年初 借：固定資產——累計折舊 貸：管理費用 ③內部交易管理用固定資產使用期限未滿提前進行清理時的抵銷處理。 借：未分配利潤——年初 貸：營業外收入（或營業外支出） 借：營業外收入 （或營業外支出） 貸：未分配利潤——年初 借：營業外收入（或營業外支出） 貸：管理費用