內部環境因素在內部控制中的地位及作用如何

一、控制環境的定義和地位

控制環境是影響內部控制建立和發揮作用的各種內外部因素的總稱。由於任何企業的內部控制建設都必須基於一個特定的環境中，離開這個特定的環境，內部控制就是空中樓閣，控制環境的好壞影響和決定著內部控制建設的質量，影響內部控制目標的實現;如果控制環境惡劣的話，會增加內部控制的成本甚至會使其形同虛設。優良的控制環境不僅可以強化內部控制的效果，同時也可以降低內部控制的成本。因此，控制環境在內部控制中支援、影響和制約其他因素髮揮作用，是內部控制建立的基礎，在內部控制建設過程中起著基礎性關鍵作用。

二、控制環境的具體內容

從企業內部來看，控制環境主要包括：

(一)組織結構 企業經營的目的在於實現整體目標，企業的組織結構則旨在提供規劃、執行、控制和監督活動的框架。

(二)董事會與審計委員會 1.董事會 對於內部控制而言，一個積極、主動參與的董事會相當重要。因而，如何實現董事會對經理人員的監督是企業日常監督中最為重要的環節，這種監督一旦失效，經理人員侵犯所有者利益的事便會頻繁發生。 2.審計委員會 審計委員會是董事會決策與監管的重要支援機構。在董事會下設審計委員會有助於強化董事會的職能。

(三)管理哲學、風格及企業文化

1.管理哲學與管理風格

管理層的管理哲學及管理風格，包括整個企業管理方式、企業管理階層對法規的反應、對企業財務的重視程度以及對人力資源的政策及看法等，這些都深深地影響著內部控制的成效。

2.企業文化

由於文化本身具有無形性、軟約束性、相對穩定性和連續性等特性，企業文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業。

(四)其他控制環境因素

1.經營者素質。企業內部控制的有效性受制於內部控制體系制定者及實施者的素質、操守及價值觀影響，關注經營者的素質體現了內部控制設計實事求是的態度。

2.權責分派體系。企業組織機構給企業經營運作與控制提供了一個合理的框架，執行這些工作的主要還是企業員工。因此，企業組織設立的一項重要任務就是權責分派，它涉及企業的所有員工，必須透過建立與控制有關的具體標準和工作程式來完成。

3.資訊系統。企業應當設立一個良好的資訊與溝通系統。一個良好的資訊與溝通系統可以使企業及時掌握運營狀況和組織中發生的事情。資訊系統的好壞直接影響企業內部控制的效率。一般而言，企業資訊系統包括企業財會資訊系統和管理資訊系統。

4.人力資源政策及實務。公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理是控制環境的主要因素。COSO報告特別強調“人”在內部控制中的作用。如果公司員工不誠實或者能力不夠，內部控制結構將無法發揮作用。而人力資源政策是保證企業計劃實施和目標實現的關鍵因素，直接影響企業每一個人的業績和表現。