隨著中國產業結構的不斷調整與完善,在知識經濟時代下,中國企業不斷地加大研發費用的投入,以增強技術創新能力。2006年2月中國新頒佈的企業會計準則在關於企業無形資產的處理上做了很大的改進,尤其是在研發費用的處理上進行了深入改革,較舊準則要更完備、更規範,以適應經濟形勢的發展變化。本文從經濟學以及中國的國情出發,參考國際其他國家的經驗對中國有關無形資產的新舊準則進行對比分析,以闡述中國無形資產研發費用會計處理方法的變革與完善。

知識經濟時代,企業之間的競爭主要體現在技術創新上,越來越多的企業開始重新重視新產品的開發,不僅僅是高科技企業,傳統企業也是積極參與其中,不斷加大研發投資力度,研發費用支出佔銷售額比重日益增加,近年來還有不斷上升的趨勢。因此,對於研發費用如何進行恰當的確認和處理十分必要,中國企業會計準則也對研發費用的處理做出了更加縝密的規定,理論界對於這一問題也爭論頗多。

中國新的《企業會計準則第6號——無形資產)中明確規定,將企業內部研究開發專案的支出,區分為研究階段支出與開發階段支出。研究階段,是指為獲取新的科學或技術知識並理解它們而進行的獨創性的有計劃調查;開發階段,是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業會計準則第6號-無形資產規定,對研究階段的支出,應當於發生時計入當期損益。對於開發階段的支出,能夠滿足下列條件時,應當確認為無形資產:一是完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;二是具有完成該無形資產並使用或出售的意圖;三是無形資產產生未來經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性;四是有足夠的技術、財務資源和其他資源支援以完成該無形資產的開發並有能力使用或出售該無形資產;五是歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。這種處理方法較單純的費用化處理方法更嚴謹、更科學。主要優點體現在以下幾方面:

(一)符合真實性原則。這種方法更客觀地反映了企業的財務狀況。將開發費用加以資本化作為企業無形資產的入賬價值並在資產負債表中列報,可以使會計資訊使用者透過會計報表瞭解企業在研究開發方面的投資力度與投資方向,並向他們明示企業管理層對投資開發專案成功的信心及對無形資產預期收益的評估等真實資訊,使投資者可以根據自己對市場的調研做出恰當的投資決策。

(二)體現謹慎性原則。新會計準則將企業的研發活動分為研究和開發兩個階段。研究活動的實質在於產生一種可以為企業帶來未來經濟利益的科學知識成果,如果不進一步開發便不具有經濟價值,其費用支出能否獲得預期的經濟利益具有較大的不確定性,不一定給企業帶來未來的經濟利益。開發活動的實質在於它是在研究成果的基礎上進行的,是利用研究成果產生的一種專利技術或非專利技術過程,經過可行性分析,能夠確定其為企業帶來未來經濟利益的可能性,根據資產的定義,研究費用應在其發生的當期確認為費用,而開發費用在符合某些特定標準,即當該費用有可能會產生未來經濟利益,且這種經濟利益可以可靠計量時,就應當確認為一項資產,這樣做充分考慮了研發投資活動的風險性,體現了謹慎性原則。

(三)有利於克服企業的短期行為,增強企業競爭力。將開發費用支出資本化,可以避免出現因將研發支出全部費用化而導致的企業當期利潤減少的現象,不會影響經營者的經營業績。這樣,經營者會樂意進行新產品開發和舊產品的升級換代來保持企業的競爭優勢。

(四)遵循了配比原則。研究和開發專案一旦成功作為其成果的專利權、商標權、計算機軟體等,往往會持續在以後若干會計期間為企業帶來收益,將開發支出作為資本性支出並作為企業自創無形資產的賬面價值,在未來取得收益期間分期攤銷,體現了收入與支出相配比的原則。

有條件的資本化處理方法主要缺陷是操作難度大,不易劃分研究階段費用支出與開發階段費用支出的界限,在處理研究階段與開發階段的支出上會存在一定的主觀性,難以用一種標準來確定。這些有待於進一步研究探討。