工程專案存貨的概念及適用範圍
（一）《企業會計準則第1 5號——建造合同》是規範建造承包商建造合同的會計處理和相關資訊披露的準則
建造承包商，是指根據合同為客戶建造工程（或大型資產）的企業，如承包建造房屋、建築物的建築安裝企業，承包建造船舶、飛機和大型機械裝置的製造企業。建造合同所涉及的施工期較長，通常要跨一個或多個會計年度，為了及時反映各年度的經營成本和財務狀況，會計不能等到合同工程完工時才確認收入和費用，而應按照權責發生制的要求，遵循配比原則，在合同實施過程中，按照一定的方法，合理確認各會計年度的收入和費用。在一個會計年度內完成的建造合同，應在完成時確認合同收入和合同費用。
（二）存貨在建造合同中的若干定義
建造合同中存貨有別於一般的企業。透過建造合同歸集的存貨成本適用《企業會計準則第15號——建造合同》。在傳統的企業會計科目基礎上增設了“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”等科目。同時，明確了各自的核算內容，規定施工企業確認的建造合同收入和建造合同費用分別透過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算。
二、目前採用存貨的會計核算方法和過程
假定A公司是具有建造安裝二級資質的生產型企業，採用的是國際上近年來流行的“設計一採購——施工”總承包模式，即EPC合同模式。該公司受業主委託，按照合同約定對工程專案的勘察、設計、採購、施工、試執行（竣工驗收）等實行全過程或若干階段的承包。承接的工程為大型的電站裝置，製造這種大型的裝置，該公司作為EPC總承包商不但負責工程的採購和施工，而且必須按合同完成相關設計工作。因此，在整個工程建造的過程中，所採用的會計核算適用於《企業會計準則第15號——建造合同》。
（一）材料採購入庫的核算
財會人員依據採購人員提供的購貨發票及倉庫保管人員填制的材料入庫單做如下賬務處理：借記“原材料”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等科目。如有暫估入庫材料時，暫估入庫材料是指材料已到而發票未到，倉庫保管人員驗收入庫，財務部門為了及時進行材料核算，在“應付賬款”科目中設定“暫估入庫材料”的二級明細科目。月末，財會人員應將採購人員經手採購的材料單據全部收回，包括沒有發票的材料入庫單。對於沒有發票的材料入庫單，財務部門根據材料入庫單進行集中彙總。自制表格，按合同價暫估做如下賬務處理：借記“原材料——暫估入庫材料”科目，貸記“應付賬款——暫估”計算財務列賬的入庫材料金額。
（二）工程建造中材料出庫的核算
財會人員根據工程現場當月材料領料單按材料類別及用途進行核算工程成本。賬務處理為：借記“工程施工”科目，貸記“原材料”科目。
（三）其他實際發生合同成本的賬務處理
在專案施工過程中發生的實際合同成本，賬務處理為：借記“工程施工”科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“銀行存款”、“機械作業”等科目；發生的不能區分歸屬物件的間接費用，發生時借記“製造費用”科目，貸記“應付工資”、“原材料”、“I臨時設施攤銷”等科目；在期末按照系統合理的方法分攤間接費用計入合同成本，借記“工程施工”等科目，貸記“製造費用”科目。 （四）與業主結算的賬務處理
在與業主發生工程款結算時，借記“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目。
（五）當期合同收入與合同費用的核算
在每月月末，財務人員應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。借記“主營業務成本（當期確認的合同費用）”、“工程施工——合同毛利（當期確認的毛利）”科目，貸記“主營業務收入”（當期應確認的合同收入）。
（六）合同預計損失的賬務處理
如果對該建造合同預計為虧損合同時，當期應計提的合同預計損失準備=（預計總合同總成本一預計合同總收入）*（1一完工百分比）一以前預計損失準備。賬務處理為：借記“管理費用——合同預計損失”，貸記“存貨跌價準備——合同預計損失準備”；合同預計損失減少時，作相反分錄。合同完工確認合同收入費用時，應轉銷預計損失準備。
（七）工程結算稅金及附加的會計處理
每次確認收入時，要相應對銷售稅金進行賬務處理，借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅金——應交營業稅”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“其他應交款——應交教育費附加”；實際交納時：借記“應交稅金——應交營業稅”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“其他應交款——應交教育費附加”，貸記“銀行存款”、“應收賬款（如為發包商代扣代繳稅費）”。
（八）工程竣工移交時的會計處理
工程完工，辦理竣工資料並移交發包商，應將“工程施工”與“工程結算”科目的餘額沖銷，借記“工程結算”，貸記“工程施工——合同成本”、“工程施工——合同毛利”。
以上八點為存貨核算中具體的會計核算，但在實際工作中因為種種原因，存貨核算還會碰到一些問題。下面筆者就A公司諸多專案中一個專案的存貨核算進行分析。
工程專案存貨的概念及適用範圍
（一）《企業會計準則第1 5號——建造合同》是規範建造承包商建造合同的會計處理和相關資訊披露的準則
建造承包商，是指根據合同為客戶建造工程（或大型資產）的企業，如承包建造房屋、建築物的建築安裝企業，承包建造船舶、飛機和大型機械裝置的製造企業。建造合同所涉及的施工期較長，通常要跨一個或多個會計年度，為了及時反映各年度的經營成本和財務狀況，會計不能等到合同工程完工時才確認收入和費用，而應按照權責發生制的要求，遵循配比原則，在合同實施過程中，按照一定的方法，合理確認各會計年度的收入和費用。在一個會計年度內完成的建造合同，應在完成時確認合同收入和合同費用。
（二）存貨在建造合同中的若干定義
建造合同中存貨有別於一般的企業。透過建造合同歸集的存貨成本適用《企業會計準則第15號——建造合同》。在傳統的企業會計科目基礎上增設了“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”等科目。同時，明確了各自的核算內容，規定施工企業確認的建造合同收入和建造合同費用分別透過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算。
二、目前採用存貨的會計核算方法和過程
假定A公司是具有建造安裝二級資質的生產型企業，採用的是國際上近年來流行的“設計一採購——施工”總承包模式，即EPC合同模式。該公司受業主委託，按照合同約定對工程專案的勘察、設計、採購、施工、試執行（竣工驗收）等實行全過程或若干階段的承包。承接的工程為大型的電站裝置，製造這種大型的裝置，該公司作為EPC總承包商不但負責工程的採購和施工，而且必須按合同完成相關設計工作。因此，在整個工程建造的過程中，所採用的會計核算適用於《企業會計準則第15號——建造合同》。
（一）材料採購入庫的核算
財會人員依據採購人員提供的購貨發票及倉庫保管人員填制的材料入庫單做如下賬務處理：借記“原材料”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等科目。如有暫估入庫材料時，暫估入庫材料是指材料已到而發票未到，倉庫保管人員驗收入庫，財務部門為了及時進行材料核算，在“應付賬款”科目中設定“暫估入庫材料”的二級明細科目。月末，財會人員應將採購人員經手採購的材料單據全部收回，包括沒有發票的材料入庫單。對於沒有發票的材料入庫單，財務部門根據材料入庫單進行集中彙總。自制表格，按合同價暫估做如下賬務處理：借記“原材料——暫估入庫材料”科目，貸記“應付賬款——暫估”計算財務列賬的入庫材料金額。
（二）工程建造中材料出庫的核算
財會人員根據工程現場當月材料領料單按材料類別及用途進行核算工程成本。賬務處理為：借記“工程施工”科目，貸記“原材料”科目。
（三）其他實際發生合同成本的賬務處理
在專案施工過程中發生的實際合同成本，賬務處理為：借記“工程施工”科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“銀行存款”、“機械作業”等科目；發生的不能區分歸屬物件的間接費用，發生時借記“製造費用”科目，貸記“應付工資”、“原材料”、“I臨時設施攤銷”等科目；在期末按照系統合理的方法分攤間接費用計入合同成本，借記“工程施工”等科目，貸記“製造費用”科目。 （四）與業主結算的賬務處理
在與業主發生工程款結算時，借記“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目。
（五）當期合同收入與合同費用的核算
在每月月末，財務人員應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。借記“主營業務成本（當期確認的合同費用）”、“工程施工——合同毛利（當期確認的毛利）”科目，貸記“主營業務收入”（當期應確認的合同收入）。
（六）合同預計損失的賬務處理
如果對該建造合同預計為虧損合同時，當期應計提的合同預計損失準備=（預計總合同總成本一預計合同總收入）*（1一完工百分比）一以前預計損失準備。賬務處理為：借記“管理費用——合同預計損失”，貸記“存貨跌價準備——合同預計損失準備”；合同預計損失減少時，作相反分錄。合同完工確認合同收入費用時，應轉銷預計損失準備。
（七）工程結算稅金及附加的會計處理
每次確認收入時，要相應對銷售稅金進行賬務處理，借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅金——應交營業稅”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“其他應交款——應交教育費附加”；實際交納時：借記“應交稅金——應交營業稅”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“其他應交款——應交教育費附加”，貸記“銀行存款”、“應收賬款（如為發包商代扣代繳稅費）”。
（八）工程竣工移交時的會計處理
工程完工，辦理竣工資料並移交發包商，應將“工程施工”與“工程結算”科目的餘額沖銷，借記“工程結算”，貸記“工程施工——合同成本”、“工程施工——合同毛利”。
以上八點為存貨核算中具體的會計核算，但在實際工作中因為種種原因，存貨核算還會碰到一些問題。下面筆者就A公司諸多專案中一個專案的存貨核算進行分析。