初始投資成本就是為取得投資而發生的成本，它不僅僅發生在企業合併中，也會發生在非企業合併中。

入賬價值就是確認投資的入賬金額，比如長期股權投資來講的入賬價值就是初始確認的時候計入長期股權投資成本的金額。

合併成本專指為企業合併發生的成本，也可以理解為是企業合併中的初始投資成本，但是不一定等於入賬價值，比如同一控制下企業合併取得的長期股權投資，它的入賬價值是享有的被投資方所有者權益的份額，而合併成本是為企業合併付出的現金和非現金資產的賬面價值。

對於權益法權益法核算的長期股權投資來說：

（1）當初始投資成本大於取得投資時被投資單位可辨認淨資產公允價值份額時： 初始投資成本＝實際支付的購買價款＋支付的相關直接費用等必要支出 此時：入賬價值＝初始投資成本

（2）當初始投資成本小於取得投資時被投資單位可辨認淨資產公允價值份額時，差額計入當期損益： 初始投資成本＝實際支付的購買價款＋支付的相關直接費用等必要支出 此時：入賬價值＝初始投資成本＋當期損益

問：權益法核算下，長期股權投資入賬價值與初始投資成本相等嗎？

兩者不一定相等。初始投資成本就是投資企業付出資產的公允價值加上相關稅費，入賬價值則是投資當日計入長期股權投資賬戶的金額。若初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額，入賬價值等於初始投資成本；若初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額，則入賬價值與初始投資成本不相等。

【例題】20×7年1月1日，甲公司購入乙公司30％的普通股權，對乙公司有重大影響，甲公司支付買價640萬元，同時支付相關稅費4萬元，購入的乙公司股權準備長期持有。乙公司20×7年1月1日的所有者權益的賬面價值為2 000萬元，公允價值為2 200萬元。甲公司長期股權投資的初始投資成本為（ ）萬元。

A. 600 B. 640 C. 644 D. 660

【答案】C

【解析】本題屬於企業合併以外的方式取得長期股權投資。甲公司長期股權投資的初始投資成本＝640＋4＝644(萬元)。

會計分錄為：

借：長期股權投資――乙公司（成本） 644

　　貸：銀行存款 644

借：長期股權投資――乙公司（成本） 16

　　貸：營業外收入 16（這筆分錄屬於後續計量的內容）

對於本題而言，長期股權投資的初始成本為644萬元，取得投資時長期股權投資的入賬價值為660萬元，不同的問法答案是不一樣的。

權益法下，若初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額時，入賬價值等於初始投資成本，差額為商譽，商譽不單獨確認，體現在長期股權投資的入賬價值中；初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額時，按照享有被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額作為長期股權投資的入賬價值，差額確認為營業外收入。

初始投資成本是投資企業所投出資產的價值；長期股權投資的入賬價值則是指投資方所取得被投資方的淨資產份額

一般來說，長期股權投資的入賬價值就是其初始投資成本，但有在權益法入賬時入賬價值與初始投資成本可能相等也可能不相等。在權益法下，當初始投資成本小於取得投資時應享有的被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額時，應該先對初始投資成本進行調整，再作為長期股權投資的入賬價值。

1、同一控制下企業合併取得的長期股權投資的初始投資成本應該按照享有被投資單位的所有者權益賬面價值的份額來確定，不產生新的資產和負債，這時，入賬價值等於初始投資成本。

2、權益法核算的長期股權投資，初始投資成本就是投資企業付出資產的公允價值加上相關稅費，入賬價值則是投資當天計入長期股權投資賬戶的金額。初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額時，入賬價值等於初始投資成本，差額為商譽，商譽不單獨確認；初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額時，按照享有的份額作為長期股權投資的入賬價值，差額確認為營業外收入。