近年來，“小金庫”愈演愈烈、屢禁不止，成為危害黨和國家各項事業發展的毒瘤。2009年6月，以《關於深入開展“小金庫”治理工作的意見》（以下簡稱《意見》）為標誌，全國上下吹響了消滅“小金庫”的號角。《意見》要求凡是違反法律法規及其他有關規定，應列入而未列入符合規定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產，均納入“小金庫”治理範圍。本文結合審計案例談談如何認定“小金庫”。 　

　一、對比新舊“小金庫”認定標準。與1995年《關於清理檢查“小金庫”意見的通知》（以下簡稱《通知》）相比，《意見》擴大了“小金庫”的外延和內涵： 　　

一是強調符合規定的單位賬簿； 　　

二是“小金庫”不僅僅侷限在資金，強調各項資金（含有價證券）及其資產； 　　

三是就認定而言不強調設立“小金庫”的“侵佔、截留”、“私存私放”等手段和方法。如某單位透過編造工資發放表的方式，將年度工資結餘轉出賬戶，存放在以職工個人開設的銀行賬戶中，以後年度再根據考核結果以獎金的名義發給職工。《通知》規定“小金庫”應“侵佔、截留國家和單位收入”，由於工資結餘屬於職工所有，就這一點來說不屬於“小金庫”；但由於《意見》明確“小金庫”不限於單位收入，工資結餘未發給職工前應屬於單位所有，將資金存入職工個人開設的銀行賬戶中，即“私存私放”應屬於“小金庫。 　　

二、識別“小金庫”與“賬外賬”。“賬外賬”與“小金庫”從邏輯上講具有屬種關係，“賬外賬”是屬概念，包含了“小金庫”的外延；“小金庫”是種概念，屬於“賬外賬”的一種表現形式。兩者區別： 　　一是涉及物件不同，“賬外賬”是指單位將“各項經濟業務事項”（涉及包含資金在內的各項資產），私設會計賬冊進行核算，形成賬外資產；而“小金庫”強調將本應屬於單位的資金轉移到賬外。 　　

二是 “小金庫”不是法律用語，處理處罰時，應引用 “賬外賬”等法定用語。如某單位核銷了另一單位的往來，未進行賬銷案存管理，後該單位採取法律措施，收回了另一單位4輛汽車用於償還上述已核銷的債務，並辦理了過戶手續，但未入賬。在本案例中，用於償債的汽車屬於實物資產，不具有資金性質，不應認定為“小金庫”，而應屬於賬外資產。 　　

三、區分“小金庫”與收入往來掛賬等。在認定“小金庫”時，還要注意在往來科目中列收列支，超範圍、超標準發放獎金、津貼，公款旅遊、請客、送禮等，只要是在符合規定的賬簿內登記、核算，就不能認定為“小金庫”，應按違反財政、財務、會計法律法規、規章制度進行處理、處罰。如某單位從其他單位收取資金佔用費，一直在賬內“其他應付款”科目核算，同時又在該科目中直接給職工發放獎金。該問題違反了《企業會計準則——收入》及工資總額管理的有關規定，但由於已經在單位規定的賬簿內登記、核算，為此不應作為“小金庫”來處理。

“小金庫”是指違反法律法規及其他有關規定，應列入未列入符合規定的單位賬簿的各項資金(含有價證券)及其形成的資產。與以往小金庫定義相比，主要在三個方面有差別：一是不突出設立“小金庫”的手段和方法;二是不區分單位財務會計部門帳內或預算管理，強調符合規定的單位賬簿;三是“小金庫”不僅僅侷限在資金，強調各項資金及其形成的資產。認定是否屬於“小金庫”，關鍵看資金或資產是否列入符合規定的單位賬簿。

從現實情況看，許多財政違法行為，其性質等同於“小金庫”。如在往來科目中列收列支;超範圍、超標準發放獎金、津貼;公款旅遊;請客、送禮等，但只要是在國家規定的賬簿內登記、核算，就不能認定為“小金庫”，只能按違反財政、財務、會計法律、法規、制度進行處理、處罰。

“小金庫”資金(資產)來源眾多。黨政機關、事業單位“小金庫”資金來源主要包括：財政撥款;政府性基金收入;專項收入;行政事業性收費收入;罰沒收入;國有資本經營收入;國有資源(資產)有償使用收入;資產處置收入;資產出租收入;經營收入;利息收入;捐贈收入;附屬單位上繳收入等。企業“小金庫”的資金來源主要包括：部分主營業務收入;對外提供的各種服務和勞務收入;財產租賃費、承包費、贊助費等企業所得;銷售賬外資產的收入;投資收益;資金佔用費;處理固定資產和廢舊物資收入;已經核銷的壞賬重新收回的往來款;以各種名義虛列支出、虛增費用，套取公款;以及重複列支費用，轉移資金進入“小金庫”等。

“小金庫”的表現形式

從實際情況來看，"小金庫"存在形態十分繁雜，主要包括：一是違規收費、罰款及攤派設立“小金庫”;二是用資產處置、出租收入設立“小金庫”;三是以會議費、勞務費、培訓費和諮詢費等名義套取資金設立“小金庫”;四是經營收入未納入規定賬戶核算設立“小金庫”;五是虛列支出轉出資金設立“小金庫”;六是以**等非法票據騙取資金設立“小金庫”;七是上下級單位之間相互轉移資金設立“小金庫”。

在往來科目中列收列支，不能認定為“小金庫”，只能按違反財政、財務、會計法律、法規、制度進行處理、

在往來科目中列收列支，不能認定為“小金庫”，只能按違反財政、財務、會計法律、法規、制度進行處理、處罰。()

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