這個問題我想我應該有資格來問答，因為我目前做的業務大部分就是高新技術企業的認定，其中財務板塊最難的也就是歸集研究開發費用了。

在高新技術企業認定中，財務是重中之重，而對於研究來發費用的歸集問題是每個剛接觸高新申報企業人員最為頭疼的問題。

研究開發費用是指企業在研發活動中產生的費用化支出或者資本化支出，研究開發費用指主要是指費用化支出的核算。

研究開發費中費用化支出包括人員人工、直接投入、折舊與待攤費用、無形資產攤銷、設計費用、裝備除錯費用與試驗費用、委託外部研發費用、其他費用等費用明細，企業在歸集研發費用時需要準確的按照費用的內容歸集到相應的費用明細中。那麼如何準取的歸集到相應的研發費用明細中？這就要充分的理解每個明細科目的核算內容。

人員人工費，該明細核算的是參與某個研發專案研發人員的工資和社保金額，在該科目下核算要求研發人員必須是直接參與該專案研究的人員才行，如果某個時間段不參與該專案，那麼相應時間的工資和社保就不應該在該研發專案下核算，所以在實務中每一筆的人員人工憑證後都要求後附研發人員工資表；還有一種情況就是外聘直接參與專案的研發人員的勞務費用也可以在該專案下核算。

直接投入，該明細指的是在研發活動中企業為該專案實施而發生的材料、動力、燃料的投入，或者是購買的用於研究的儀器、研究裝置的維修、檢測費用等，經營租賃租入用於研發的裝置租賃費也是計入直接投入中的，這點很多企業在歸集的時候會放在其他費用中核算，是一種錯誤的做法。

在實務中見過有部分企業會存在直接購買的低值易耗品用於研究活動，而研究費用歸集時卻沒有歸集進來，這部分是可以歸集到直接投入中來的。

企業購買的用於研發的儀器裝置在歸家研發費用時應該區別對待。在高新認定指導中指出購買的用於研發的儀器可以歸集到直接投入中，而在會計處理中要做固定資產入賬，這就是高新研發費用歸集和會計處理口徑不同之處，企業可以根據儀器裝置價值的大小來判斷是直接歸集到直接投入全部費用化還是計入固定資產按照折舊逐步入到折舊與長期待攤費用中。

部分企業存在經營租賃研發裝置來做研發專案，這部分租賃費需要根據研發週期來計入對應的研發專案中的直接投入中去，而不是入到其他費用中，這點需要注意。

折舊與長期待攤費用，該明細核算的是妍究開發活動的儀器、裝置和在用建築物的折舊費，研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

這裡的儀器裝置折舊一般情況下是指研發用的儀器裝置，入賬時在固定資產核算，呢麼需要根據專案來歸集折舊費用，還有就是如果存在研發專用的房屋建築物，那麼折舊也要歸集到這明細中；由於研發裝置設施的改建和修理發生的待攤費用也在本明細核算。

設計費用，指為新產品和新工藝進行構思、開發和製造，進行工序、技術規範、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。其他型別的設計費用不能歸集到該明細。

裝備除錯費用與試驗費用，指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用，包括研製特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程式，或制定新方法及標準等活動所發生的費用。

為大規模批次化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集範圍。

試驗費用包括新藥研製的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。

委託外部研發費用指企業委託境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用（研究開發活動成果為委託方企業擁有，且與該企業的主要經營業務緊密相關）。委託外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發生額的80%計入委託方研發費用總額。

這個明細在歸集時要注意高新認定和會計處理的口徑差異問題。在會計處理中研發費用委託外部研發費用按照實際支出金額入賬，而高新研究費用歸集按照實際支出的80%計入委託外部研發，這個時候就存在會計中的研發費用和高新研發費用專項中的研發費用不一致。

其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家諮詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑑定、驗收費用，智慧財產權的申請費、註冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。

以上是研究開發費用明細的核算內容，只要理解並熟練掌握每個科目的核算內容，那麼在歸集研究開發費用時就會容易很多。

高新技術企業認定由科技部、財政部、稅務總局聯合進行，具體工作中研發費用的佔比和歸集、科技人員佔比由稅務部門稽核。歸集是否準確也應該從從稅務部門的要求出發進行歸集核算。

目前，對研發費用歸集問題進行規定有《財政部 國家稅務總局 科技部關於完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《國家稅務總局關於企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）、《國家稅務總局關於研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）和《財政部 稅務總局 科技部關於企業委託境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等檔案，重點我們要看的是稅務總局2017年40號公告，然後按照檔案規定和會計核算的要求進行核算即可。

要注意的是，研發費用歸集需要設立輔助賬和歸集表，不要落下了。

PS.檔案在國家稅務總局網站查詢即可。